在實際中,不少企業(yè)實施全面預(yù)算管理并未取得理想的效果,究其原因主要是有形無實;本文就企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行了闡述,以利于企業(yè)正確實施,取得實效。
一、全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理是以市場為導(dǎo)向,以效益為目標(biāo),以計劃最優(yōu)配置內(nèi)部資源為手段,以監(jiān)督和激勵、約束機(jī)制為保障,對企業(yè)經(jīng)營及收支活動實施的積極、嚴(yán)格的內(nèi)部計劃管理與控制。它通過編制全面的財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算,及執(zhí)行中的預(yù)算控制、預(yù)算分析,建立起管理控制體系,使企業(yè)的經(jīng)營活動能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。
二、全面預(yù)算管理的特征
1.全面性:全面預(yù)算管理是一種全員參與、全方位制定、全過程控制的企業(yè)管理制度,在實施過程中涉及到企業(yè)的各個層次。
2.靈活性:市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境總是在不斷變化,企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)會隨著內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。
3.趨利性:實施全面預(yù)算管理是要以盡可能少的投入獲取盡可能多的效益或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。
4.戰(zhàn)略性:全面預(yù)算不僅要制定企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算,也要從企業(yè)的健康發(fā)展角度考慮企業(yè)的生命周期,不同時期的預(yù)算管理重心也各不相同。
三、全面預(yù)算管理的實施條件
1.應(yīng)成立全面預(yù)算管理委員會。企業(yè)全面預(yù)算管理委員會是實施全面預(yù)算管理的核心,主要由企業(yè)高層管理人員組成,主要負(fù)責(zé)制訂預(yù)算管理辦法和預(yù)算管理制度,負(fù)責(zé)全面預(yù)算的審批和預(yù)算執(zhí)行情況的獎懲考核等職責(zé),應(yīng)下設(shè)預(yù)算管理辦公室。
2.要有比較健全的財務(wù)管理體系。財務(wù)部門在全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制、分析、考核各個環(huán)節(jié)都承擔(dān)著重要責(zé)任,而且全面預(yù)算的最終成果也主要體現(xiàn)在財務(wù)務(wù)決算資料中,因此健全的財務(wù)管理體系是全面預(yù)算管理實施的重要保證。
3.要有相對穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和成熟的預(yù)算管理軟件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個能覆蓋所有預(yù)算部門和預(yù)算人員的局域網(wǎng)絡(luò);選擇能支持多層級、多類型預(yù)算管理,支持審批流程的靈活設(shè)置,支持預(yù)算執(zhí)行的事前預(yù)測、事中控制、事后分析且軟件接口豐富,數(shù)據(jù)安全機(jī)制完善的預(yù)算管理軟件。
4.要有比較科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的科學(xué)管理機(jī)制。沒有科學(xué)的公司法人治理結(jié)構(gòu),沒有權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機(jī)制,企業(yè)各個內(nèi)部職能部門和單位即使有明確的預(yù)算目標(biāo),無法實施嚴(yán)密的預(yù)算管理。
5.要有相應(yīng)的預(yù)算業(yè)務(wù)規(guī)范和預(yù)算管理辦法。一要建立有利于開展業(yè)務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作規(guī)范;二要統(tǒng)一會計政策,規(guī)范會計核算辦法。三要制定全面預(yù)算管理辦法,規(guī)范預(yù)算編制基礎(chǔ)表格,統(tǒng)一預(yù)算編制口徑,建立預(yù)算管理的過程分析,建立預(yù)算結(jié)果的考核獎懲和向董事會報告制度。
四、全面預(yù)算管理的實施方法:
1.明確全面預(yù)算管理各層次、各部門的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是預(yù)算管理的總負(fù)責(zé)人,分管財務(wù)的行政副職是預(yù)算管理工作的組織者和督促者。各級財務(wù)部門是預(yù)算管理的主要工作部門,各相關(guān)職能部門和基層單位是預(yù)算管理的重要工作部門和參與者,應(yīng)當(dāng)配合財務(wù)部門做好整個預(yù)算的綜合平衡、分析、考核工作。
2.明確全面預(yù)算編制內(nèi)容和編制方法。全面預(yù)算編制的基本內(nèi)容包括資本性支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分。預(yù)算的編制應(yīng)采取上下結(jié)合的溝通機(jī)制,體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。
3.明確全面預(yù)算編制的具體流程和步驟。(1)企業(yè)根據(jù)自身長期發(fā)展戰(zhàn)略和對經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的預(yù)測,提出下一年度生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo),并逐級分解下達(dá);(2)各基層預(yù)算單位和責(zé)任部門根據(jù)本單位預(yù)算目標(biāo),結(jié)合本單位實際情況編制預(yù)算草案報本級財務(wù)部門;(3)各級財務(wù)部門對本單位擬上報的預(yù)算草案進(jìn)行審查、匯總、綜合平衡后,形成本單位的全面預(yù)算草案上報企業(yè)總部財務(wù);(4)企業(yè)總部財務(wù)部門收到的預(yù)算草案匯總平衡,形成本企業(yè)的全面預(yù)算草案,報全面預(yù)算管理委員會審批;(5)將審批后的全面預(yù)算指標(biāo)正式分解下達(dá)到各級預(yù)算單位。
4.明確全面預(yù)算調(diào)整的原則。企業(yè)的全面預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)確定,一般不作調(diào)整,尤其是戰(zhàn)略性的預(yù)算指標(biāo),以確保預(yù)算的剛性。但預(yù)算也有靈活性,當(dāng)內(nèi)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化,確實要進(jìn)行調(diào)整時,應(yīng)由相關(guān)部門提出申請,依照相應(yīng)的規(guī)程進(jìn)行審批并嚴(yán)格遵循預(yù)算調(diào)整原則進(jìn)行調(diào)整。
5.明確全面預(yù)算的控制手段。全面預(yù)算控制主要指在預(yù)算執(zhí)行過程中的目標(biāo)控制、過程控制和結(jié)果控制,主要是設(shè)立預(yù)算臺賬加強(qiáng)日常責(zé)任控制和設(shè)立責(zé)任報告體系。
五、全面預(yù)算管理的實施分析 1.全面預(yù)算管理的日常分析。全面預(yù)算管理辦公室應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進(jìn)行全面分析和評估,對實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算指標(biāo)數(shù)之間存在的差異,不論是有利的還是不利的,都要認(rèn)真查找原因,提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,寫出預(yù)算分析報告。
2.全面預(yù)算管理的異常分析。財務(wù)部門對預(yù)算執(zhí)行情況中出現(xiàn)的異常差異要及時發(fā)現(xiàn)、及時上報、及時糾正,必要時可由預(yù)算管理委員會委托內(nèi)部審計進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行異常差異專題審計,促使各預(yù)算執(zhí)行單位消除異常的、不利的因素,全面完成預(yù)算指標(biāo)。
六、全面預(yù)算管理的獎懲考核
1.建立公平公正的全面預(yù)算獎懲考核機(jī)制。獎懲考核是全面預(yù)算管理的生命線,如果沒有考核,預(yù)算就會流于形式。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算考核辦法,建立公平公正的預(yù)算考核機(jī)制,將預(yù)算管理與激勵機(jī)制相結(jié)合,公平公正考核,避免出現(xiàn)考核盲區(qū),挫傷員工積極性。
2.考核應(yīng)獎懲逗硬,賞罰分明。全面預(yù)算管理委員會應(yīng)圍繞各預(yù)算單位效益實績,考核預(yù)算結(jié)果,并獎罰分明。對非客觀原因造成的預(yù)算執(zhí)行重大偏差,應(yīng)加重懲罰,使預(yù)算制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制真正有效地結(jié)合起來,保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以實現(xiàn)。
企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中只要能克服重預(yù)算編制、輕過程控制,重預(yù)算考核、輕預(yù)算分析的傾向;能堅決執(zhí)行論功行賞,獎懲分明,激勵員工為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而共同努力;企業(yè)的全面預(yù)算管理就能為企業(yè)帶來前所未有的生機(jī)。
