摘要:財務制度設計是財務管理工作的一項重要內容,其質量直接影響財務功能的發(fā)揮。企業(yè)財務制度的設計要體現(xiàn)企業(yè)生產經營的特點和管理要求,對不同類別企業(yè)的財務制度的設計進行了較為全面的分析,以利于設計適應企業(yè)自身特點和管理的財務制度。
關鍵詞:不同類別;企業(yè);財務制度;設計
中圖分類號:F253.7
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2009)08-0166-02
1 中小企業(yè)的財務制度設計
中小企業(yè)受其規(guī)模和人員素質的限制,在其財務方面一般存在以下弱點;(1)一些單位根本不設會計機構,而另一些單位雖然設有會計機構,但崗位責任不分,會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴重,會計主管人員不具備專業(yè)技術資格等現(xiàn)象不勝枚舉;(2)沒有健全合理的財務會計制度,不能按規(guī)定定期結帳和處理日常事項,譬如:“待攤費用”和“預提費用”不能按照規(guī)定的攤銷期限記入相應期間的成本費用,而出現(xiàn)了人為調節(jié)利潤的做法;存貨控制薄弱,造成資金呆滯;應收賬款控制不嚴,造成資金回收困難;重錢不重物,資產損失浪費嚴重等等;(3)中小企業(yè)帳目混亂,會計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象普遍存在,財產帳實不符。
針對以上的問題和中小企業(yè)自身的特點,在其財務制度的設計中我們應注意:
第一,建立健全內部稽核制度和內部牽制制度?；斯ぷ鞯闹饕氊熓?(1)審核財務、成本、費用等計劃指標是否齊全,編制依據(jù)是否可靠,有關計算是否銜接等;(2)審核實際發(fā)生的經濟業(yè)務或財務收支是否符合有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定,若發(fā)生問題要及時加以改正;(3)審核會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整,手續(xù)是否齊全,是否符合有關法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求;(4)審核各項財產物資的增減變動和結存情況,并與帳面記錄進行核對,確定帳實是否相符,并查明帳實不符的原因。內部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工處理。以起到一種相互制約的作用。例如:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。
第二,建立財務審批權限和簽字組合制度。中小企業(yè)建立財務審批權限和簽字組合制度的目的在于加強企業(yè)各項支出的管理,體現(xiàn)財務管理的嚴格控制和規(guī)范運作。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的順序進行審批;在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應根據(jù)審批程序和審批權限完成必要的簽名,同時還應規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務,對于沒有完成簽字組合的業(yè)務支出,出納員應拒絕執(zhí)行。小企業(yè)通過建立財務審批權限簽字組合制度,對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極的作用。
第三,建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責,企業(yè)的經營者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財會人員也要定期向管理當局提供成本費用方面的各種報表,以利于經營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。
2 民營企業(yè)的財務制度設計
目前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結構。其特點是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者,也是企業(yè)的經營管理者,擁有經營管理權、剩余索取權等企業(yè)全部重要權力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結構下,“委托一代理”中的道德風險較小,企業(yè)的權、責、利高度統(tǒng)一,因而對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的,但對一個意在擴大經營規(guī)模、追求持續(xù)經營的企業(yè)而言,這樣的結構則意味著危險。
所以,在設計財務制度時,應注意以下幾個方面:
第一,企業(yè)經營權和所有權分離,實行董事、監(jiān)事和股東三會監(jiān)督機制下的總經理負責制。
第二,重視人力資源,以人為本,注重對員工的培養(yǎng)和激勵。
這兩個方面都是在民營企業(yè)壯大后,針對原來的高度集中的管理模式提出的。我國民營企業(yè)直到改革開放初期才真正起步,并在南巡講話后進人發(fā)展的黃金時期,然而。就在這些民營企業(yè)完成了原始積累。具備了再進一步發(fā)展的條件和能力之時,卻受其不規(guī)范的制度的限制而影響了發(fā)展。在這種情況之下,完善民營企業(yè)財務制度,把民營企業(yè)推向第二次發(fā)展高潮也就尤為重要了。
3 國營企業(yè)的財務制度設計
第一,在財務管理機構的設置上,一是單獨設立機構和會計人員,明確會計人員的職權范圍;二是會計人員職權要明確劃分,明確各自應履行的權力和應盡的義務;三是在有條件的情況下實行會計委派制,將企業(yè)會計劃歸政府統(tǒng)管作為財政部門的派出人員,這樣企業(yè)會計部門可不受本企業(yè)高層管理者的制約,真實正確地反映企業(yè)經營全過程,最大程度地杜絕企業(yè)高層管理的非正常支出及問題。 第二,加強企業(yè)財務信息的分析和反饋的傳遞制度。作為財政部門要強化財務信息的集成和分析工作,建立靈敏、準確的企業(yè)財務反應機制,保證財務規(guī)劃的實施。重點要搞好三大系統(tǒng)的建設:一是財務信息系統(tǒng)。財政部門要擴大財務信息的采集面,提高信息的加工程度,做到內部信息和外部信息相結合,會計信息和生產、銷售信息相結合,原始信息和加工信息相結合,實現(xiàn)物流和財務信息流的有機統(tǒng)一,盡快形成集收集、篩選、整理、反饋于一體的完整、規(guī)范的財務信息處理系統(tǒng)。二是財務分析系統(tǒng)。要建立企業(yè)財務綜合分析數(shù)據(jù)庫,定期向政府和有關部門報送財務分析報告,及時提出財務建議和財務備選方案。三是財務預警系統(tǒng)。要按照新的財務評價指標要求,選擇有關企業(yè)經濟運行狀況的敏感性指標,根據(jù)日常收集整理的財務信息,把握并連續(xù)不斷地反映企業(yè)動態(tài)變化趨勢,及時發(fā)出預警信號,超前提出財務建議。
4 上市公司的財務制度設計
從近幾年上市公司的年報看,有的公司連年對財務成果進行追朔調整,或者進行重大會計差錯更正,對自身“否定之否定”,詳細分析這些調整和更正的內容,多數(shù)是不該作的收人多作,應該進的成本、費用、折舊、攤銷等未進,該計提的有關資產減值準備未提,致使經營業(yè)績不實。針對此種情況,一是由于上市公司在年度業(yè)績中,為了達到一定目的,如保配股保增發(fā)、保股票面值,避免被sT或退市,在有意所為;二是企業(yè)財務管理方面工作還不到位,比如一些公司重業(yè)務輕財務,“一把手”說了算,使財務該發(fā)揮的監(jiān)督職能未發(fā)揮。
針對這一情況,上市公司的財務制度設計應注意:
(1)在資金方面,應著重資金使用過程中的審批管理,報表管理和跟蹤管理等制度的制訂。企業(yè)資金審批程序制定應遵循“便捷、高效、控制”的原則,預先設定相應的資金審批程序和權限。按分級權限,可設董事會、總經理辦公會、總經理、財務總監(jiān)四級,每級規(guī)定明確的審批額度,審批金額在該級權限之內即可批準使用,如在其權限以上則需要經本級審查后報上一級審批,直至有權批準者為止。
(2)在收入方面,上市公司的收入主要有主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入及補貼收入五項,制度設計的重點應該是前三項。確保要按企業(yè)會計制度真實反映收入,主要是防止利用虛假手段多反映收入包裝利潤。
企業(yè)的財務制度設計其操作和完善,還有待于市場經濟的不斷完善,還有待于整個社會法制、理財觀念的不斷增強,內部控制思想的真正確立。
財務制度設計是財務管理的一項基本建設,其質量直接影響財務功能的發(fā)揮。設計一套適應企業(yè)自身特點和管理的財務制度,以規(guī)范企業(yè)財務行為,并靈活加以控制,有如一次在科學和藝術之間的靈活穿行。
