企業(yè)財務稽核是指為了保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和會計資料的真實性，企業(yè)各單位、分（子）公司財務部門內(nèi)部設(shè)置稽核崗位，并由該崗位的稽核工作人員依據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會計核算辦法、財務管理辦法等管理制度，對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果進行的自我稽查和審核。狹義的財務稽核主要指對會計憑證、賬簿、報表的等審核，做到賬實、賬證、賬賬、賬表相符，即主要是審核會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義上的財務稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對預算管理工作的審核和對有關(guān)財務會計內(nèi)部控制的稽核等。財務稽核是財務管理與會計工作的一項基本職能，是規(guī)范財務管理以及保證會計信息真實與完整的重要手段，也是內(nèi)部財務管理制度體系的重要組成部分。通過加強日?；斯ぷ?，可以對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏漏、錯誤等及時加以預警、制止或者糾正，能夠有效地防止差錯和舞弊，從而保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質(zhì)量。
一、ERP的實施對財務稽核工作的影響
ERP系統(tǒng)作為現(xiàn)代管理理念和信息技術(shù)深入結(jié)合的最新成果，打破原來以最小會計實體為單位、事后對有關(guān)會計資料手工進行稽核的工作空間和工作方法，財務稽核工作范圍、內(nèi)容對象、稽核的方式方法、監(jiān)控程度發(fā)生了很大變化。
其一，拓寬了稽核管理的工作范圍。一方面，ERP的業(yè)務流程設(shè)計充分體現(xiàn)了面向市場與顧客，以需求拉動生產(chǎn)控制和管理過程。FI、CO、TR等財務會計模塊的范圍大大擴展，滲透到業(yè)務流程中，許多業(yè)務通過系統(tǒng)集成自動生成會計憑證，原來由財務部門負責的銷售收入、成本、庫存結(jié)轉(zhuǎn)等許多的業(yè)務確認和會計核算工作，前移到生產(chǎn)、銷售、物流等部門來完成，會計核算大大向前延伸。另一方面，ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了管理會計和財務會計分離，業(yè)務與會計的信息自動實時進入財務管理模塊，生成物料分類賬憑證、銷售憑證、會計憑證，也自動計入預先分配的成本中心、利潤中心、基金中心，物流、資金流、信息流的高度統(tǒng)一。作為財務工作一部分的稽核工作，也在業(yè)務流程重組和改進中，大大拓展了工作范圍，不再是對本部門財務行為的審核，而是按照業(yè)務流程進行的自后往前的追溯監(jiān)督審核，稽核的觸角也前移延伸到相關(guān)業(yè)務部門的操作過程。
其二，豐富了稽核管理的內(nèi)容對象。ERP環(huán)境下的財務稽核工作借助財務網(wǎng)絡系統(tǒng)對業(yè)務和賬務處理流程全過程的稽核管理，除了傳統(tǒng)的財務內(nèi)部牽制、查錯防弊之外，更強調(diào)對財務報告的真實性、財務收支的合規(guī)性以及經(jīng)營的效率效果的合理性的控制，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展對財務管理的要求，使得財務管理從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。在實施ERP的業(yè)務流程重組過程中，相關(guān)部門職責、工作任務的重新分配、劃分和制定，實現(xiàn)了業(yè)務流與信息流的同步運行，在ERP系統(tǒng)高度自動化、準確性高、24小時不間斷、實時獲取等數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢下，海量數(shù)據(jù)的處理速度大為加快，為稽核對象的數(shù)據(jù)獲取提供了便利條件，稽核效率大為提高。
其三，轉(zhuǎn)變了稽核工作的方式方法。ERP系統(tǒng)下，會計核算基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，會計組織結(jié)構(gòu)模式、憑證類型和打印方式、會計賬簿和報表展現(xiàn)形式與傳統(tǒng)模式下的會計形式有根本的區(qū)別。另外，分散在供應鏈、銷售鏈、生產(chǎn)流程和管理流程中的眾多業(yè)務操作人員的數(shù)據(jù)采集錄入勞動，以及各模塊間數(shù)量巨大的集成憑證的自動產(chǎn)生，取代了原來集中于財務會計人員的憑證審核、記錄、匯總、分析和保存等大量煩瑣的工作。財務部門中單純記賬、算賬、報賬的核算型崗位減少了，涉及預測、決策、控制、分析和考核等的管理型崗位增加了。崗位的分拆合并和調(diào)整、崗位職責的重新描述、人員配置的條件和原則等都相應產(chǎn)生了變化，會計人員面臨新的角色和任務的轉(zhuǎn)換。財務稽核工作也因此在工作方式方法上要進行轉(zhuǎn)變，適應ERP系統(tǒng)的要求。
其四，增強了稽核工作的控制力度。在ERP環(huán)境下，企業(yè)財務工作延伸到生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個角落。財務的監(jiān)督控制直接融于作業(yè)流程中，不經(jīng)財務控制環(huán)節(jié)，有關(guān)業(yè)務無法繼續(xù)運作。財務工作不再以事務管理為特點，不再局限于本部門范圍內(nèi)，而要著眼于業(yè)務流程的全過程。財務監(jiān)督由事中、事后的活動轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督、事后檢查分析；由人工方式為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕畔⑹侄闻c傳統(tǒng)手段相結(jié)合。財務部門不只是參與其中的某一環(huán)節(jié)或被動地在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后簡單記賬，而是全面、全過程參與和引導企業(yè)各類決策，參與企業(yè)的各項經(jīng)營管理策略的制定、執(zhí)行、跟蹤和評估。
二、當前財務稽核工作存在的主要問題
財務稽核作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，但當前尚有許多單位還沒有建立起完善的財務稽核制度，部分單位稽核制度流于形式，稽核效果不力；沒有結(jié)合ERP的實施建立和完善新的稽核管理體系。
其一，對稽核工作的重要性認識不到位，削弱了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度。日常財務稽核的效用發(fā)揮更多地被隱藏在ERP一般業(yè)務操作和會計核算過程中，內(nèi)部監(jiān)督的成果在會計核算的成果中無法單獨顯示，因而，部分企業(yè)領(lǐng)導人對內(nèi)部稽核制度認識不夠，對稽核制度的重要性認識不足。造成人員配備和崗位分工上存在一定的不合理，制訂的規(guī)章制度內(nèi)容不完整，缺乏可操作性，導致內(nèi)部稽核制度流于形式，會計監(jiān)督形同虛設(shè)。特別是一些單位領(lǐng)導和會計人員中還存在著一種錯誤觀點，認為內(nèi)部和外部的審計機構(gòu)每年都要進行例行審計，所以會計部門沒有必要再花精力對會計資料進行稽核，這種錯誤觀點對建立和完善會計稽核制度產(chǎn)生非常不利的影響。
其二，稽核內(nèi)容較為片面、孤立，難以適應外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務變化需要。多數(shù)企業(yè)的ERP稽核都停留在狹義概念的內(nèi)容上，偏重原始單據(jù)的審核，忽視了對賬簿、報表的審核；偏重憑證、報表和賬簿正確性、完整性、及時性的審核，忽視了對經(jīng)濟活動真實性的審核；偏重對會計核算的審核，忽視了對成本、費用等各項經(jīng)濟指標的審核；偏重對具體經(jīng)濟業(yè)務的審核，忽視了對各項內(nèi)部控制制度的監(jiān)督審核。在稽核工作定位上，只是關(guān)注財務部門內(nèi)部的業(yè)務事項，對其發(fā)生的原因、合理性等沒有深入挖掘，缺乏與業(yè)務部門的溝通聯(lián)系。隨著市場環(huán)境的不斷變化，新政策、新問題、新業(yè)務層出不窮，財務稽核制度還無法做到隨著經(jīng)營管理的變化而變化，使內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)漏洞，導致財務稽核失去了應有的效力。
其三，內(nèi)部稽核體系不健全，稽核機制不完善，內(nèi)部稽核制度的基礎(chǔ)薄弱。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部稽核制度，但是從總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。在工作機制上，有些單位缺乏統(tǒng)一規(guī)范的ERP稽核標準，稽核崗位與實際業(yè)務相脫離，造成對實際業(yè)務中存在的風險及其解決反映不靈敏；在稽核程序上，沒有將內(nèi)部稽核與其它內(nèi)部會計控制體系相聯(lián)系，形成科學、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡，從而不能有效地對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務支出進行監(jiān)督；在稽核方式上，重點放在了事后稽核，沒有或忽視了事前、事中稽核；在稽核手段上，沒有充分利用ERP平臺和相關(guān)財務會計信息系統(tǒng)，局限于傳統(tǒng)的觀察和檢查方式查找錯誤，內(nèi)部稽核成本過高，而稽核效果甚微；在稽核機制上，沒有建立稽核結(jié)果反饋制度，滿足于對問題和錯誤的發(fā)現(xiàn)和揭露，但對解決和落實整改關(guān)注不夠，導致監(jiān)督效果不徹底。
其四，稽核人員整體素質(zhì)不高，獨立性不強，制約稽核工作順利開展。目前，我國會計稽核人員整體素質(zhì)不高，知識、年齡、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務技能水平偏低，企業(yè)對會計稽核人員的思想教育和業(yè)務培訓也大多走過場，致使部分會計稽核人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏責任心，自我管制能力差，影響了會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。同時，在現(xiàn)行企業(yè)管理體制下，會計稽核人員獨立性不夠，會計人員、會計機構(gòu)受制于人，難以完全獨立行使監(jiān)督職能，給內(nèi)部稽核制度造成極大破壞。
三、建立和完善基于ERP環(huán)境下的財務稽核體系
結(jié)合ERP實施對企業(yè)各項工作的影響和財務稽核工作實踐，要想做好基于ERP環(huán)境下的財務稽核工作，豐富和發(fā)展財務監(jiān)督職能，必須要從以下幾方面入手，把各項工作落到實處，最終建立完善的財務稽核管理體系。
一要正確處理好財務稽核工作與財務參與生產(chǎn)經(jīng)營、推行業(yè)務標準化、深化ERP應用、企業(yè)內(nèi)部審計工作等幾方面的關(guān)系，把財務稽核工作逐一落到實處。一是根據(jù)公司經(jīng)營策略的變化，及時調(diào)整稽核重點，積極防范經(jīng)營和管理風險；定期組織開展賒銷管理、投資和資產(chǎn)處置、費用使用有效性和合理性方面的監(jiān)控；加強ERP中與財務緊密相關(guān)的采購、銷售、庫存等模塊結(jié)合部的日常在線稽核，完善日清日結(jié)監(jiān)控規(guī)范，明確監(jiān)控要點和監(jiān)控流程，提高對直接影響財務信息相關(guān)數(shù)據(jù)源的監(jiān)控能力。二是結(jié)合內(nèi)控制度和業(yè)務流程，完善配套的稽核流程，確定稽核重點和關(guān)鍵控制點，建立稽核數(shù)據(jù)分析倉庫和稽核評價體系，通過稽核實現(xiàn)對財務考核的細化和量化；點、線、面相結(jié)合，拓展稽核內(nèi)容和空間，將單純的會計核算稽核轉(zhuǎn)變?yōu)閷舅胸攧招袨榈幕?；繼續(xù)加大現(xiàn)場稽核檢查，定期組織現(xiàn)場專項稽核，加強對收入資金、投資資產(chǎn)、費用列支規(guī)范等的現(xiàn)場稽核；定期開展綜合稅務稽查，充分利用現(xiàn)有稅務管理隊伍加強對企業(yè)日常稅務申報和繳納等的自我管理監(jiān)督，防范涉稅風險。三是要結(jié)合ERP實施后的業(yè)務流程特點，加強ERP在線稽核工作力度。應在信息部門協(xié)助下，開發(fā)憑證批量錄入、報表查詢、數(shù)據(jù)篩選、信貸控制、費用管理等各類系統(tǒng)應用程序，提高系統(tǒng)操作效率；優(yōu)化升級網(wǎng)絡和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各種經(jīng)營管理系統(tǒng)統(tǒng)一整合和與ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動集成，縮短系統(tǒng)抽數(shù)時間，及時為經(jīng)濟活動分析提供快捷、全面的數(shù)據(jù)；開展BW應用項目建設(shè)，完善數(shù)據(jù)應用倉庫，及時為經(jīng)營管理決策服務。通過ERP深化應用為在線稽核搭建更方便、更完善的作業(yè)平臺。四是將財務自查自糾和內(nèi)部審計有機銜接起來，一方面通過強化日常財務稽核，有力地促進財務管理和會計核算的規(guī)范化，在糾錯防弊和風險控制方面發(fā)揮積極作用；另一方面要對內(nèi)部審計工作精心組織，追蹤發(fā)現(xiàn)問題，深入檢查整改落實情況，促進財務自查。兩者相輔相成，相互促進，形成企業(yè)完整的內(nèi)部監(jiān)督檢查的管理體系。
二要提高認識，加強領(lǐng)導，確保財務稽核管理制度執(zhí)行到位。一是加強對《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的深入了解和學習，使相關(guān)領(lǐng)導和人員明確認識到建立內(nèi)部稽核制度是國家法律的規(guī)定，是必須執(zhí)行的。二是進一步完善公司董事會和監(jiān)事會治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部再監(jiān)督，激發(fā)企業(yè)改進內(nèi)部稽核體系的內(nèi)在動力。三是加強稽核計劃管理。企業(yè)年初要根據(jù)上級單位的有關(guān)要求或本單位的財務重點工作，制定詳細的年度稽核計劃?；斯ぷ骺梢约毞值截攧贞P(guān)鍵指標或重點工作，如年度利潤指標的稽核計劃、資產(chǎn)負債率情況的稽核計劃、資產(chǎn)損失情況的稽核計劃等的制定。
三要明確稽核內(nèi)容，加強非現(xiàn)場稽核，切實提高日常財務稽核效果。一是充實稽核內(nèi)容。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)賦予內(nèi)部稽核的職責，結(jié)合ERP系統(tǒng)的管理要求，轉(zhuǎn)變思想觀念，克服過去內(nèi)部稽核就是對憑證、賬簿和報表等進行事后重審的狹隘做法，不斷提高稽核監(jiān)督廣度和深度，將對經(jīng)濟業(yè)務和財務支出的真實性審核，成本、支出、費用等各項經(jīng)濟指標的考核，以及對其他內(nèi)部控制制度的評價等納入內(nèi)部稽核范圍，以實現(xiàn)對經(jīng)濟活動和會計核算全過程的監(jiān)控。二是結(jié)合ERP流程特點，前移稽核關(guān)鍵控制點到SD、MM、PS、PM等模塊，同時根據(jù)經(jīng)濟形勢變化和經(jīng)營管理的要求，及時調(diào)整稽核重點，堵塞管理漏洞，降低潛在風險。三是加強非現(xiàn)場稽核。通過ERP系統(tǒng)、電子網(wǎng)絡等及時收集、處理、分析連續(xù)期間的數(shù)據(jù)，動態(tài)地把握和反映各單位各部門在一定期間的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果。揭示其特點和主要風險點，充分發(fā)揮非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)性、全面性和超前性的特點，使其和現(xiàn)場稽核相互支持、相互補充，在此基礎(chǔ)上建立起完善的稽核預警機制，提高預知可能出現(xiàn)的風險和問題，防患于未然，并以此引導現(xiàn)場稽核，提高現(xiàn)場稽核的針對性。
四要建立科學、完整的內(nèi)部稽核體系，充分發(fā)揮稽核機制的管理效能。一是建立自上而下的財務稽核工作制度，完善稽核工作網(wǎng)絡。根據(jù)本單位、本企業(yè)經(jīng)濟活動和會計核算的特點，結(jié)合ERP實施，按照相互牽制、分工負責的原則建立財務稽核制度，分層設(shè)置財務稽核機構(gòu)與崗位和配備人員，明確財務稽核工作的職責及權(quán)限，對財務稽核工作的主要內(nèi)容、程序及方法、工作底稿和報告進行詳細的規(guī)定。二是制定統(tǒng)一的、切實可行的、嚴密而有序的財務稽核工作程序，規(guī)范財務稽核工作，形成覆蓋單位整個經(jīng)濟活動和財務收支的監(jiān)督網(wǎng)絡。要建立重要事項報告制度，對涉及政策變化、新增業(yè)務、特殊及非正常業(yè)務事項尚未明確的核算處理，或者是對當期損益、財務狀況產(chǎn)生較大影響的事項要履行向上級公司事前報告或事后報備手續(xù)。要建立定期通報制度，對財務稽核工作開展情況、人員配備及變動情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改落實情況、其他內(nèi)外部各種檢查查出的有關(guān)財務管理方面的問題及整改落實情況、下年度稽核工作計劃和建議等進行通報。三是建立事前預審、事中跟蹤、事后評價的全程稽核方式。特別是，涉及大額資金和大宗財產(chǎn)物資的收支時，應當啟動事前預審，由稽核人員在業(yè)務發(fā)生時，對原始單據(jù)及業(yè)務的真實性、合法性、完整性等進行預審，預審通過后，方可進行資金和財物的收付。同時完善稽核意見落實整改制度，對稽核發(fā)現(xiàn)的問題進行后續(xù)跟蹤了解，并落實專人處理、答復、跟蹤，確保真正將問題解決，以減少企業(yè)損失。四是要充分利用ERP的實時處理、數(shù)據(jù)倉庫（BW）、內(nèi)外網(wǎng)技術(shù)等，豐富信息加工、數(shù)據(jù)處理和分析的手段，提高稽核工作效率。配備相應權(quán)限，加強對跨公司代碼、銷售（采購）組織、銷售辦公室或利潤中心的稽核。五是建立健全稽核制度激勵約束機制。建立財務稽核工作監(jiān)督與考評機制，對各單位、分（子）公司和稽核人員進行客觀公正地考核，并將考核結(jié)果分別納入企業(yè)財務管理綜合考評和個人績效考核中，給予精神和物質(zhì)獎勵，提高搞好財務稽核的積極性和主動性。
五要加強稽核隊伍建設(shè)，提升稽核隊伍人員數(shù)量和質(zhì)量。財務稽核人員是財會制度的“守門人”，企業(yè)信息的“報告人”和財務風險的“預警人”。財務稽核工作具有涉及面廣、綜合性強、工作量大等特點，僅靠有限的幾個稽核人員無法任務，更談不上工作質(zhì)量?；岁犖椴粌H要在數(shù)量上有配備充足的人員，在質(zhì)量上還要求參與人員具有良好的專業(yè)素質(zhì)和豐富的職業(yè)經(jīng)驗。企業(yè)可以一方面從外部吸納專業(yè)人才補充進來，另一方面加強對財務稽核人員的培訓力度。培訓內(nèi)容應包括現(xiàn)代會計審計知識、財經(jīng)法律法規(guī)、ERP業(yè)務流程、風險控制、財務稽核工作規(guī)范等。稽核人員只有不斷豐富知識結(jié)構(gòu)，拓展視野，增長新才干，提高業(yè)務技能，充分理解企業(yè)經(jīng)營風險、管理風險、財務風險之所在，才能夠通過財務稽核工作控制風險。同時，要加強職業(yè)道德教育，增強稽核人員的責任感、使命感，使他們在履行職責中遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，都敢于堅持依法監(jiān)督，從而保證內(nèi)部稽核制度的貫徹執(zhí)行。
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