根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《規(guī)則》）和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《制度》）的規(guī)定，事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置，一般有三種資金來源：一是由國家財政或上級單位安排的專項資金；二是單位提取的修購基金；三是正常性固定資產(chǎn)的購置，直接在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中列支的部分。通常，事業(yè)單位購入經(jīng)營用固定資產(chǎn)的資金來源于后兩項。本文重點對這兩項中購入經(jīng)營用固定資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行探討。
一、 通過提取的修購基金購置經(jīng)營用固定資產(chǎn)
按照《規(guī)則》第二十三條規(guī)定，事業(yè)單位要按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。需要特別指出的是，事業(yè)單位的修購基金雖然分別從事業(yè)收入和經(jīng)營收入中提取后再分別用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營活動中固定資產(chǎn)的購置和維修，但從事業(yè)收入中提取修購基金，是通過直接確定一個比例進(jìn)行計提；而從經(jīng)營收入中提取修購基金，原則上應(yīng)參照計提折舊的方法進(jìn)行計提，并大體折算為經(jīng)營收入的一定比例，目的是為了正確反映單位開展經(jīng)營活動時固定資產(chǎn)磨損的實際費用開支水平。
二、 正常性固定資產(chǎn)的購置，直接在經(jīng)營支出中列支的部分
正常性固定資產(chǎn)的購置，直接在經(jīng)營支出中列支的部分又分兩種情況：一種是先前提取的經(jīng)營用修購基金不足，而固定資產(chǎn)又急需購置；二是有些事業(yè)單位由于經(jīng)營活動規(guī)模很小，經(jīng)營收入數(shù)額很少，平時未從經(jīng)營收入中提取修購基金。在這兩種情況下購置經(jīng)營用固定資產(chǎn)，均需作如下會計分錄：
借：經(jīng)營支出
貸：銀行存款
同時：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
三、 存在的問題
筆者認(rèn)為，上述兩種資金來源情況下購置經(jīng)營用固定資產(chǎn)的會計處理均存在一定問題：
（一）與《準(zhǔn)則》的規(guī)定不符。
（二）與稅法的規(guī)定不符。
四、改進(jìn)建議
（一）改革事業(yè)單位修購基金提取辦法。事業(yè)單位只從事業(yè)收入中提取修購基金用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動的固定資產(chǎn)購置和維修，不再從經(jīng)營收入中提取修購基金。因為事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動的會計處理遵循收付實現(xiàn)制原則，且一般不會涉及所得稅問題。
（二）改革事業(yè)單位購置經(jīng)營用固定資產(chǎn)時直接在經(jīng)營收入中列支的會計處理方法?？煽紤]增設(shè)“折舊費用”會計科目，當(dāng)事業(yè)單位購入經(jīng)營用固定資產(chǎn)時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。每次按規(guī)定計算出經(jīng)營用固定資產(chǎn)折舊額時，再借記“折舊費用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！罢叟f費用”作為一個支出類科目參與事業(yè)單位的年終轉(zhuǎn)賬，全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余“賬戶的借方。也可不設(shè)“折舊費用”科目，事業(yè)單位購入經(jīng)營用固定資產(chǎn)時的會計處理不變，只是每次按規(guī)定計算出經(jīng)營用固定資產(chǎn)的折舊額時，直接借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
