在國(guó)際上，關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有費(fèi)用化、資本化和有條件的資本化三種方法。我國(guó)采用的是有條件的資本化方法。本文就研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的相關(guān)問(wèn)題及我國(guó)會(huì)計(jì)處理的優(yōu)化問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、國(guó)際通行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理概述
結(jié)合各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理概括起來(lái)可分為三大類：以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的有條件的資本化處理方式；以美國(guó)為代表的費(fèi)用化處理方式和以荷蘭為代表的資本化處理方式。
（一）全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。是將企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）全部資本化的會(huì)計(jì)處理。是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，一直等到開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)開(kāi)始予以攤銷。
（三）有條件的資本化會(huì)計(jì)處理。是在滿足一些規(guī)定的條件時(shí)，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化，否則予以費(fèi)用化。
二、對(duì)三種研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的比較與評(píng)價(jià)
（一）費(fèi)用化。研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)最終成功與否很難預(yù)測(cè)，將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，符合謹(jǐn)慎性原則。
（二）資本化。將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)將形成的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，使其與未來(lái)收益相配比，符合配比原則。
（三）有條件的資本化。這種方法的合理之處主要在于其符合配比性原則。但同時(shí)它也存在著諸多的缺陷：如果僅以符合條件的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)，則其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面，不符合真實(shí)性原則。
三、我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理優(yōu)化的思考
（一）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的選擇。
（二）關(guān)于資本化的研發(fā)費(fèi)用的攤銷年限。
（三）費(fèi)用化的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用不太妥當(dāng)。
（四）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的披露。
（五）關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)投入的其他用途的機(jī)器設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。
