一、合并報(bào)表的制度安排
對(duì)于單個(gè)企業(yè)報(bào)表而言，其目的和作用理論與實(shí)務(wù)界已形成一致的認(rèn)識(shí)。然而合并報(bào)表的編制在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境中有著兩種不同的制度安排：一種是以合并報(bào)表取代母公司報(bào)表，母公司只對(duì)外提供合并報(bào)表，而不提供其自身的財(cái)務(wù)報(bào)表，這種做法可稱為“單一披露制”。另一種是要求母公司同時(shí)提供合并報(bào)表與母公司報(bào)表。這種做法可稱為“雙重披露制”。“單一披露制”的基本邏輯是，合并報(bào)表比母公司報(bào)表更為有用，其典型代表是美國(guó)和加拿大?！半p重披露制”的基本邏輯則是，合并報(bào)表與母公司報(bào)表各有其作用，合并報(bào)表并不能取代母公司報(bào)表。我國(guó)目前采用的是“雙重披露制”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了折中的辦法，沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定提供合并報(bào)表的母公司還必須提供母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、合并報(bào)表有用性的因素分析
（一）合并報(bào)表的編制目的（服務(wù)對(duì)象）
合并報(bào)表的服務(wù)對(duì)象在不同的合并理論下有不同的界定。人們的普遍共識(shí)是合并報(bào)表主要服務(wù)于母公司的控股股東，可以為母公司的控股股東提供決策有用的信息，彌補(bǔ)母公司報(bào)表的不足。
（二）編制合并報(bào)表的理論
母公司理論是一種站在母公司股東的角度，來(lái)看待母子公司之間控股合并關(guān)系的合并理論。該理論主要服務(wù)于母公司股東，強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展。依此理論，合并報(bào)表應(yīng)采用全面合并法，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。
實(shí)體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的角度，來(lái)看待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。在合并報(bào)表中它強(qiáng)調(diào)母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，而這一關(guān)系使母子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)成為一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)采用全面合并法，而少數(shù)股東權(quán)益與母公司股東權(quán)益一樣均應(yīng)列入股東權(quán)益。
（三）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法。采用成本法是強(qiáng)調(diào)法律主體的概念，采用權(quán)益法所強(qiáng)調(diào)的是同一管理階層下的經(jīng)濟(jì)實(shí)體概念。成本法的重點(diǎn)在于從法律實(shí)體的角度反映投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，而使用權(quán)益法提供的損益信息類似于通過(guò)合并得到的信息。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下合并報(bào)表的有用性分析
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法適用范圍的變化
根據(jù)CAS2和CAS33的相關(guān)規(guī)定，母公司對(duì)實(shí)施控制的子公司，其長(zhǎng)期股權(quán)投資不再采用權(quán)益法，而改用成本法核算，期末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
（二）合并范圍的變化
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制，即實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。
（三）合并理論的變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了實(shí)體理論，實(shí)體理論所提倡的合并報(bào)表是為企業(yè)集團(tuán)的所有資源提供者編制的，與我國(guó)會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)。并且從國(guó)際上看，實(shí)體理論目前已經(jīng)成為合并報(bào)表的主流理論。我國(guó)在加入世界貿(mào)易組織后，要在全球范圍內(nèi)參與競(jìng)爭(zhēng)，就要充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。
