我們知道，醫(yī)改的關(guān)鍵之一是成本，而成本的關(guān)鍵是會計核算，這就要求對醫(yī)院會計制度進(jìn)行改革，醫(yī)院會計制度究竟該如何改革也一直是業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的焦點。今年2月份，在經(jīng)歷了兩年的征求意見后，新的《醫(yī)院會計制度》終于出臺，其中就涉及到各級各類獨立核算的公立醫(yī)院的會計制度。
可以說，隨著《醫(yī)院會計制度》的頒布和兩會的召開，醫(yī)改再次成為眾人關(guān)注的熱點問題。就目前來說，醫(yī)院會計制度的現(xiàn)狀如何？此次《醫(yī)院會計制度》的亮點是什么，實施難點又是什么？以后將如何實現(xiàn)醫(yī)院整個行業(yè)會計制度與事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一？帶著這些問題，本報記者采訪的業(yè)界專家。
醫(yī)院會計制度改革迫在眉睫
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，舊的《醫(yī)院會計制度》在對醫(yī)院會計核算的一般原則運用上越來越顯出其局限性。
業(yè)界專家表示，舊《醫(yī)院會計制度》于1999年1月1日實施，運行已有12年，隨著2000年《企業(yè)會計制度》的制定及2006年以來的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等一系列會計規(guī)章的陸續(xù)頒布，特別是我國醫(yī)改不斷深入，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的局限性日益突出，亟待完善。
對此，中南大學(xué)ＰＰＬＧ研究中心研究員楊孟著在接受本報記者采訪時表示，目前醫(yī)院未回歸“公益”屬性，與此相應(yīng)的政府未建立完善的補(bǔ)償機(jī)制。在這種情況下，醫(yī)院只能以藥品結(jié)余彌補(bǔ)醫(yī)療虧損，加劇了多開藥、開貴藥等逐利行為的盛行和泛濫，醫(yī)院會計制度對此無能為力。
楊孟著還認(rèn)為，醫(yī)院會計制度在成本核算方面也存在諸多弊端，如醫(yī)療藥品收支核算違背配比原則；管理費用分?jǐn)偡椒ㄈ狈侠硇?；未設(shè)置成本類會計科目，成本信息缺乏可比性；教學(xué)、科研費用直接計入醫(yī)療成本；會計計量基礎(chǔ)不科學(xué)；會計報表體系不完善等。
北京中興立稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王尤貴表示，舊《醫(yī)院會計制度》實質(zhì)為收付實現(xiàn)制，執(zhí)行收支兩條線管理，事業(yè)支出如為資產(chǎn)購置，將形成賬外資產(chǎn)，同時，不能做到收入與支出合理配比。
實際上，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》在會計核算方面存在的問題絕不僅于此。相關(guān)評論員表示，醫(yī)院財務(wù)狀況不能得到真實、全面、客觀的反映，甚至一些醫(yī)院管理層為了追求報表的“美觀”，暗示、授意甚至指使會計人員利用成本費用調(diào)節(jié)收支結(jié)余，表現(xiàn)為虛盈實虧或?qū)嵱撎?，這就很可能給醫(yī)院持續(xù)健康運行和發(fā)展帶來隱患。
除此之外，固定資產(chǎn)的計量違背可比性原則、配比性原則及真實性原則；應(yīng)收醫(yī)療款中的壞賬核算不符合謹(jǐn)慎性原則及配比原則；管理費用核算不符合真實性原則；醫(yī)療糾紛處理不符合謹(jǐn)慎性原則；會計報表不符合清晰性原則等問題層出不窮。
“新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革是在順應(yīng)民意和建立民生政府、民生財政的理念下做出的重大制度變革。其核心是確立公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性，加大財政支持力度，把基本醫(yī)療衛(wèi)生制度作為公共產(chǎn)品向全民提供，實現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)?！睏蠲现f。
楊孟著認(rèn)為，醫(yī)院會計環(huán)境將發(fā)生重大變化，主要有：適應(yīng)醫(yī)藥分開、改革藥品加成政策；實行“核定收支、定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法；強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)成本核算和控制；單獨核算科研、教學(xué)項目收支；改革會計確認(rèn)基礎(chǔ)，全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制等等。這些都將對醫(yī)院的會計核算和財務(wù)報告體系產(chǎn)生重要影響。
由此看來，關(guān)于醫(yī)院會計制度的改革迫在眉睫。
亮點繽紛奪目 推行恐有阻力
《醫(yī)院會計制度》適時出臺，亮點繽紛奪目。
王尤貴表示，《醫(yī)院會計制度》是繼《工會會計制度》實施以來，針對非企業(yè)頒布的第二個會計制度，反映了我國非企業(yè)單位會計改革正在向前推進(jìn)，其最大的亮點是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能更好地反映醫(yī)院會計主體當(dāng)期的盈利能力，并更真實體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債水平。
早在兩年前，《醫(yī)院會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》的兩份征求意見稿面世時，其核心就是不同程度地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，此次《醫(yī)院會計制度》中便得到驗證。
業(yè)界專家表示，新的醫(yī)院會計制度的亮點很多，尤是的報表體系更加趨于完整，醫(yī)院財務(wù)報告的財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表，這與企業(yè)的會計報表已經(jīng)十分接近，是一個飛躍性的進(jìn)步。
“我認(rèn)為，新《醫(yī)院會計制度》制度的亮點既不是制度創(chuàng)新或變革的結(jié)果本身，也不是促成這一制度變遷的誘致因素，而是適應(yīng)環(huán)境變化自然演進(jìn)的路徑及其制度框架。也就是說，制度框架要符合國際發(fā)展趨勢（特別是高福利國家），要有超前性和前瞻性，否則現(xiàn)在看來好的制度過不多久也會漏洞百出?！睏蠲现嬖V記者說。
楊孟著進(jìn)一步分析說，新《醫(yī)院會計制度》制度的亮點就是，基本滿足了公共醫(yī)療衛(wèi)生資源回歸‘公益’屬性對會計核算和監(jiān)督的需要；能夠適應(yīng)建立公共財政和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革發(fā)展的需要、不斷進(jìn)行適應(yīng)性動態(tài)調(diào)整；具有一定的可擴(kuò)展性，能夠?qū)τ谕苿游磥頃嫺母锲鸬交A(chǔ)性作用?！睏蠲现f。
亮點多，并不代表無瑕疵。對此，楊孟著提出了自己的看法。他表示，《財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》和《醫(yī)院會計制度》均規(guī)定，醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)由注冊會計師審計。為此，中注協(xié)還專門制定了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》等文件。我認(rèn)為，這樣的制度安排是欠妥的。公立醫(yī)院的特殊地位決定了其財務(wù)報表審計（當(dāng)然包括財務(wù)報告基礎(chǔ)上的績效評價等延伸審計）應(yīng)以國家審計為主，注冊會計師審計（社會審計）為輔。
針對新制度的實施，業(yè)界專家也表示出擔(dān)憂。
楊孟著表示，新《醫(yī)院會計制度》實施的難點不是新老制度的銜接問題，也不是新制度的技術(shù)操作問題。實施的難點應(yīng)該是制度實施的外部環(huán)境和條件問題（如配套政策措施、社會信用狀況、補(bǔ)償?shù)木唧w辦法、激勵機(jī)制、績效評價及利益調(diào)整的協(xié)調(diào)等），以及與醫(yī)改的進(jìn)程、社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)體制機(jī)制綜合改革和政府預(yù)算管理體制改革的協(xié)調(diào)配合問題。
“目前醫(yī)院財務(wù)人員隊伍素質(zhì)不高，短時間內(nèi)必須通過培訓(xùn)提高他們的素質(zhì)，掌握新制度精髓。”王尤貴則表示。
將醫(yī)院會計制度改革推廣到事業(yè)單位和政府部門
此次《醫(yī)院會計制度》的出臺，可謂是意義重大。它將是我國醫(yī)院會計制度改革道路上濃墨重彩的一筆，是醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的歷史性突破，為醫(yī)改做了很好的鋪墊，開啟了我國事業(yè)單位會計改革和政府會計改革的新紀(jì)元。
業(yè)界專家表示，醫(yī)院試水會計制度改革，是在為事業(yè)單位會計制度改革“探路”，這是一個“摸著石頭過河”的過程。但是，醫(yī)院這一行業(yè)畢竟不能代替整個事業(yè)單位，如何將醫(yī)院會計制度改革深入到事業(yè)單位進(jìn)而推動政府會計改革是改革的最終目標(biāo)。
改革過程中，行業(yè)會計制度是否會與事業(yè)會計制度實現(xiàn)最終的統(tǒng)一，對此，業(yè)界專家有不同的看法。
“實現(xiàn)行業(yè)會計制度與事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一，這種可能性不大，實際上也沒有這種必要?！睏蠲现f?！啊妒聵I(yè)單位會計制度》第二條規(guī)定，‘適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度’。也就是說，公立醫(yī)院制定了《醫(yī)院會計制度》，就不需要再執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》了。這在我國的企業(yè)會計制度中相當(dāng)普遍?！?br />
但王尤貴則表示，統(tǒng)一非企業(yè)行業(yè)會計制度與事業(yè)單位會計制度是大趨勢，關(guān)鍵是在事業(yè)單位會計制度基礎(chǔ)上設(shè)置一些特殊科目，反映特殊行業(yè)業(yè)務(wù)特點，正如同金融保險業(yè)設(shè)置應(yīng)付保費科目一樣。
本報短評
新《醫(yī)院會計制度》可謂是千呼萬喚始出來。但是，新制度的出臺給醫(yī)院財務(wù)人員提出來新的難題。他們已經(jīng)適應(yīng)舊制度下會計核算體系，隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，醫(yī)院曾經(jīng)使用多年的整套會計核算體系將被徹底顛覆。在這種情況下，就需要相關(guān)部門加大對醫(yī)院財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其跟上改革的需要，將新制度推行過程中的阻力降到最小程度。
對醫(yī)院會計制度的改革人們寄予厚望，對醫(yī)改亦是如此?！皟蓵逼陂g，財政部、衛(wèi)生部、人力資源和社會保障部、發(fā)改委四部門聯(lián)合為醫(yī)改出招，這讓人們看到了些許希望。我們期待，此次醫(yī)院會計制度改革能夠開啟整個醫(yī)療行業(yè)改革的大門，在建立基本的醫(yī)療保障體系、加強(qiáng)基層醫(yī)院的建設(shè)、徹底解決人們看病難的問題上取得成效。
