摘要：提出了一種通過計算機信息系統的方式解決報表的稽核問題，實現時通過描述報表稽核要求，提出建立稽核表，借用通用報表系統實現技術并加改進以實現報表稽核自動化。
關鍵字：自動化 報表 稽核
一、問題的提出
會計報表的稽核包括會計報表所反映的數據是否真實、完整、準確；是否有擅自篡改報表數據情況；報表數據與帳簿、憑證是否一致，不同報表之間的數據是否一致與相互銜接；報表數據本身計算是否正確與準確等。會計報表的稽核作為會計稽核工作的重點與核心。面對大量且日益增加的報表數據（尤其是金融行業(yè)），對于目前財務管理與會計核算是一項十分煩瑣而艱巨的工作，如何搞好報表數據稽核，如何提高稽核效率，顯得非常重要與緊迫。
目前，報表的實現和會計核算一樣，一般通過通用的計算機信息系統即通用會計核算系統或通用財務報表系統來實現，但目前國內所有這些報表系統其報表的稽核功能非常弱，看上去有這樣的功能，但無實際的使用價值，或者，根本就沒有報表稽核功能。本文在實際的工作中曾遇到每月幾百個報表的情況，面對如此眾對的報表如何保證報表數據的真實、完整、準確，在找不到類似相應系統支持下，做了許多探索工作，在通用報表系統的基礎上進行改進，開發(fā)出了一種計算機報表稽核技術。
二、報表稽核的實際需求
（一）報表稽核實際上也是報表校驗，報表校驗需要解決如下幾個問題：
1． 報表數據有否被主觀修改，數據錯誤，報表數據有否有意改變，數據與實際不符；
2． 報表數據與帳簿、憑證是否一致；
3． 不同報表之間的數據是否一致與相互銜接；
4． 報表本身內部數據是否一致、計算是否正確與準確等。
（二）有關錯誤、與實際不符、一致與相互銜接、內部計算正確與準確性等問題的計算機描述為如下六種類型：
1． 大于(>)：如出現小于等于的情況，則數據有問題；
2． 小于(<)：如出現大于等于的情況，則數據有問題；
3． 等于(=)：如出現不等（大于或小于）的情況，則數據有問題；
4． 不等于(<>)：如出現相等的情況，則數據有問題；
5． 大于等于(>=)：如出現小于的情況，則數據有問題；
6． 小于等于(<=)：如出現大于的情況，則數據有問題；
（三）對于具體的報表，其中的數據可能會有如下一些對比情況：
1． 一欄與多欄對比；
2． 一欄與一欄對比；
3． 多欄與一欄對比
4． 一表與多表對比；
5． 一表與一表對比；
6． 多表與一表對比
7． 與帳簿數據對比；
8． 與憑證數據對比；
9． 本期與上期對比；
10． 本期與上年同期對比；
11． 本期與期初對比；
12． 累計與發(fā)生額對比；
13． 子（分）表與總表對比；
14． 以上多種情況的組合。
（四）有針對性的問題信息提示：
如：年初數與上期不平、固定資產期末原值錯、利息支出與分表之和不平等等。問題出現在什么地方，什么問題，問題的原因等。
三、解決方案
分析：上述問題情況多，非常復雜，要解決上述問題，如不理清問題與稽核的本質關系是不可能實現上述需求的。
我們知道，報表稽核實際上是對一個一個報表來稽核，對具體的一個報表，我們需要核對所有的數據欄目，對具體某個欄目，可能牽涉到本表的其它欄目，也可能牽涉到其它表（假設上期或上年同期也可以用報表體現）的其它欄目，也可能牽涉到帳簿數據，還可能牽涉到憑證數據等等。
指導原則：根據以上分析，實現時采用上述思路，從宏觀到微觀的方式，再從微觀開始實現，實現則是微觀到宏觀。分析從多表到一表，從多欄到一欄的方式，多個問題到一個問題。實現則相反，從帳、證、表、欄目的方式實現一個問題，然后從一個問題到多個問題，從一個欄目到多個欄目，從一個報表到多個報表進行。
實現思路：針對每一個報表，建立一個對應的稽核表，所謂稽核表，先重做報表數據計算，稽核數據與原報表數據對比，反饋對比結果。我們知道，每一個報表都有兩個狀態(tài)，其一是取數關系（式）狀態(tài)，其二是實際取到的數據（結果）狀態(tài)，因此，建立的稽核表也實現兩個狀態(tài)，其一是稽核關系（稽核要求）狀態(tài)，其二是實際取到的稽核數據結果狀態(tài)?；岁P系（稽核要求）狀態(tài)，應描述稽核數據如何取得，從何處取得，如何與對應報表數據比較，比較結果如何表述。報表數據結果與稽核數據結果對比即實現稽核。
舉例說明稽核關系欄目：
1． = SUM（E29：E33）-E34-E35-E36，個人營業(yè)利潤合計錯
說明：“SUM（E29：E33）”類似EXCEL單元格描述，意思為對E列29行到E列33行做匯總，本表達式表述為：本欄數據應與E列29行到E列33行做匯總減E34減E35減E36相等，否則，個人營業(yè)利潤合計錯。
2． =本期('工會0201',C34)+ 本期('工會0202', C30)+ 本期('工會0203', C36)，利息支出與分表之和不平。
3． = D42-上期(,'工會02', ,D42)，上下期不銜接。
4． =D47-D48，本年凈利潤縱向錯。
5． = 上期('工會01',C8)，年初數與上期不平；
=C9+C10，年初活、定期與銀行存款合計數不平。
6． >=D36，期末長期債券投資錯。
7． =C7+C8-C17，期末固定資產原值計算錯；
=C29+C36+C37+C38+C41，固定資產期末原值縱向錯；
=本期('工會01',D44)，期末固定資產。
對表達式7的解釋：表達式7為《固定資產情況》表中的“期末固定資產原值”欄，對該欄稽核有如下三項：
=C7+C8-C17,期末固定資產原值計算錯（期末固定資產原值應等于(一)年初固定資產原值+(二)本年增加的固定資產-(三)本年減少的固定資產，否則，提示：期末固定資產原值計算錯）；
=C29+C36+C37+C38+C41,固定資產期末原值縱向錯（期末固定資產原值應等于(一)房屋及建筑物+(二)機具設備+(三)電子設備+(四)交通運輸設備+(五)其他，否則，提示：固定資產期末原值縱向錯）；
=本期('工會01',D44),期末固定資產原值與“工會01”（《資產負債表》）表不平（期末固定資產原值應等于《資產負債表》的固定資產原值，否則，提示：期末固定資產原值與《資產負債表》不相等）。
通用報表系統報表定義（設置），是借助系統提供的取數函數或公式來實現的，通過引用改進過的報表定義（設置）計算方法（取數函數），即可以完成類似如上稽核表達式的建立與稽核的實施（類似報表數據的取得），實現對報表的稽核，稽核結果可存如一文件中，什么表的什么欄有什么問題。
四、總結
通過如上方式，我們實現了這樣自動化的計算機報表稽核系統，實際上，在原通用報表系統基礎上對實現技術進行改造即可實現。通過此方式實現的計算機報表稽核系統，真正做到了報表稽核自動化，大大提高了報表稽核效率，大大減輕了報表審計、核對工作量。本技術可推廣到其它通用報表系統。根據一般規(guī)律，報表審核、核對工作量隨報表數量增加而成倍數增加，這樣，對于有大量報表核對與校驗的單位，效果非常顯著，意義遠大。
參考文獻：
[1] 劉可福 高清 張淑英，《如何對金融行業(yè)會計報表真實性進行稽核》，中國審計信息與方法，1998年10期
[2] 張鋒，《報表稽核——金融稽核的重要形式》, 西安金融, 1994年12期
作者：陳新林 文章來源：深圳信息職業(yè)技術學院
