第一，出版企業(yè)建立責(zé)任會計制度的必要性和可行性。為了有效地控制、管理龐大的出版企業(yè)組織，必須從管理模式上改革。而責(zé)任會計正好適應(yīng)了出版企業(yè)內(nèi)部管理的這種需要，將企業(yè)利潤指標(biāo)與會計的職能方法有機結(jié)合起來，通過劃分責(zé)任中心，將企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)進行分解，按責(zé)任歸屬落實到內(nèi)部各責(zé)任中心，并按確定的責(zé)任指標(biāo)進行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理，做到經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟權(quán)利、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益相結(jié)合，充分調(diào)動各責(zé)任中心的能動性和創(chuàng)造性，有效地控制出版企業(yè)的資金占用和成本費用耗費，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。由此可見，建立和實施責(zé)任會計是現(xiàn)代出版企業(yè)發(fā)展的必然要求。出版企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流程，可以劃分為編輯、出版、印刷和發(fā)行四個階段，編輯階段又包括策劃選題、組稿、審稿、編輯加工和發(fā)稿，出版階段也就是圖文制作階段，包括封面及正文設(shè)計、發(fā)排、三校核紅、出片打樣、付印。印刷階段大多數(shù)出版企業(yè)委托有資質(zhì)的印刷廠印刷，而發(fā)行階段有多種渠道：委托新華書店、自己成立圖書銷售公司銷售、作者包銷、圖書策劃人自己負責(zé)銷售等。一種圖書從策劃選題，經(jīng)過編輯加工、出版、印刷、到最后銷售，在會計核算中常常涉及到一個概念，即“圖書策劃入”，其負責(zé)該種圖書經(jīng)營的全過程，而每種圖書的經(jīng)營又象是一個“小工廠”，它的原材料(選題)來
源，生產(chǎn)(編輯、出版、印刷)方式、銷售(發(fā)行)渠道都各不相同，圖書策劃人熟悉其策劃的圖書經(jīng)營全過程，所以按“圖書策劃人”設(shè)立責(zé)任中心是科學(xué)的、可行的。
第二，出版企業(yè)責(zé)任會計體系設(shè)計的思路。首先，設(shè)立以貢獻毛益為考核目標(biāo)的利潤中心。出版企業(yè)經(jīng)營活動的特點，決定了更適合建立和推行責(zé)任會計制度，筆者認為出版企業(yè)按“圖書策劃人”或者按編輯室(部)設(shè)立利潤中心是可行的，利潤中心的責(zé)任目標(biāo)就是利潤，把利潤中心的貢獻毛益作為考核目標(biāo)更為合適出版企業(yè)，有利于調(diào)動出版企業(yè)內(nèi)部各“小工廠”的積極性。其次，制定企業(yè)利潤總指標(biāo)，分解利潤總指標(biāo)。出版企業(yè)應(yīng)該明確利潤指標(biāo)，然后以定量的方式將企業(yè)的整體利潤指標(biāo)具體地分解到各利潤中心(圖書策劃人)，使之明確各自為利潤指標(biāo)的完成應(yīng)做出何種程度的貢獻。再次，會計核算實行單軌制核算。通過設(shè)置一套賬簿同時進行責(zé)任會計核算和財務(wù)會計核算，可以根據(jù)管理會計原理和本企業(yè)責(zé)任會計核算的要求，建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)手續(xù)制度和會計核算程序制度。最后，原始憑證與會計科目的設(shè)置。原始憑證是會計核算最根本的依據(jù)，所有應(yīng)該歸屬各利潤中心(圖書策劃人或編輯室)的收入和支出，都應(yīng)在填制原始憑證時登記清楚、計算準(zhǔn)確；原始憑證的格式、原始憑證傳遞程序、原始憑證傳遞時間等。按統(tǒng)一的財務(wù)會計制度反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的同時，也根據(jù)內(nèi)部管理的需要，反映各利潤中心(圖書策劃人)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計科目設(shè)置的是否科學(xué)、是否明細直接影響著對利潤中心考核需要的數(shù)據(jù)，會計科目的設(shè)置是做好內(nèi)部考核工作的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此外，還有利潤中心(圖書策劃人)業(yè)績報告。利潤中心的業(yè)績考核是通過編制利潤中心的業(yè)績報告來完成，業(yè)績報告就象財務(wù)會計的財務(wù)報表，是責(zé)任會計的最終成果，各出版企業(yè)可以根據(jù)自身內(nèi)部管理的需要設(shè)計和編制。業(yè)績報告的數(shù)據(jù)是根據(jù)會計科目余額分析計算取得的，若想改進或調(diào)整業(yè)績報告的數(shù)據(jù)，就必須重新設(shè)置會計科目，進而改進或調(diào)整原始憑證。
第三，出版企業(yè)設(shè)立責(zé)任會計制度應(yīng)注意的問題及對策。一是管理當(dāng)局的重視和支持是設(shè)立責(zé)任會計是否成功的關(guān)鍵。出版企業(yè)的高級管理者大多不是會計學(xué)專家，但目前，出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)仍習(xí)慣于利用經(jīng)驗和主觀判斷來管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，對應(yīng)用責(zé)任會計在強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面的作用，缺乏足夠的了解和重視。二是出版企業(yè)改制步伐相對滯后。我國出版企業(yè)改制是—個必然，但許多出版企業(yè)作為事業(yè)單位形成的弊端尚未根本消除，嚴重地困擾著責(zé)任會計的應(yīng)用。其突出表現(xiàn)為：由于目前企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未完全明晰政企不分狀況尚存，企業(yè)重大決策仍需上級部門決定，企業(yè)建立責(zé)任會計制度所應(yīng)擁有的決策自主權(quán)還沒有得到完全落實；許多出版企業(yè)還存在分配上的平均主義。筆者建議，由于出版企業(yè)剛剛轉(zhuǎn)制。管理水平高低不一，可設(shè)立利潤中心考核業(yè)績，但必須注重實效，不能生搬硬套，搞一個模式。三是利潤中心的業(yè)績考核必須與企業(yè)內(nèi)部獎懲緊密結(jié)合。責(zé)任會計是一種企業(yè)內(nèi)部管理形式。企業(yè)實施責(zé)任會計的最終目的，是通過它來促使責(zé)任中心盡最大努力完成各自的任務(wù)，從而保證企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。四是努力提高會計人員的素質(zhì)。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是建立利潤中心的一個重要因素。單軌制核算體系強調(diào)責(zé)任會計和財務(wù)會計的全面結(jié)合，在統(tǒng)一的財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些內(nèi)部會計科目，通過兩塊牌子，一套人馬，核算采用一套賬表，以滿足責(zé)任會計核算的需要。
