一、權(quán)責發(fā)生制預算會計改革的國際趨勢在29個經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（以下簡稱OECD）國家中，有15個的預算會計已經(jīng)在政府機構(gòu)或部門層次上實施或試行了權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，有12個的預算會計則在政府層次上或多或少采用了權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告方法。有20個國家的預算會計在特定的層次和范圍上，各自進行了其權(quán)責發(fā)生制改革嘗試。目前，只有澳大利亞、新西蘭、英國三國的預算會計已經(jīng)完成了向完全權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)預算轉(zhuǎn)軌，加拿大、冰島、芬蘭和意大利等在積極推進權(quán)責發(fā)生制預算改革的立法，丹麥和美國正在進行局部改革，立法要求對利息費用、員工養(yǎng)老金計劃按權(quán)責發(fā)生制要求列入預算。除OECD國家外，一些亞洲、非洲和南美洲國家預算會計也在逐步放棄完全的收付實現(xiàn)制，不同程度地采用了具有權(quán)責發(fā)生制的修正模式。目前，越來越多的西方國家在不遺余力地推進預算權(quán)責發(fā)生制，應用程度日益深化。這一方面表明，這些國家在管理上正在順應歷史發(fā)展的客觀要求;另一方面，改革初步成功國家的經(jīng)驗證明，實行權(quán)責發(fā)生制預算對于政府管理的現(xiàn)代化，以及預算管理水平的提高，有著及其重要的作用。
二、實行權(quán)責發(fā)生制是預算會計改革現(xiàn)狀的要求1.應對入世的挑戰(zhàn)對于入世，我們的注意力主要集中在給企業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)，至于給政府帶來的影響卻容易被忽視。中國的入世首席談判代表龍永圖2001年在廣西就我國加入世貿(mào)組織的有關(guān)問題所作的專題報告中稱，加入世貿(mào)組織以后，受沖擊最大的是政府管理經(jīng)濟的方式和職能。中國的入世，關(guān)鍵是政府的入世，要求按照國際通用規(guī)則，對我國政府進行改革，也就是建立政府公共管理體制。通過權(quán)責發(fā)生制來改變政府管理方式，并改變收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)下會計信息不夠全面、準確、真實、透明的現(xiàn)狀。2.實現(xiàn)對政府和公共部門績效評價隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立，世貿(mào)組織的加入，建立信息透明的政府核算體系已是當務(wù)之急。研究政府財務(wù)報告制度，探索政府權(quán)責發(fā)生制會計和預算的績效管理框架，具有十分重要的理論意義和實踐意義。建立廉價政府的確是十分必要和重要的。廉價政府，并不是指公務(wù)員應該待遇低廉，而是說政府應是低成本、高效率運轉(zhuǎn)的政府。它必須是精干的政府，使納稅人承受較低的負擔；廉價政府應該是高效的政府。應該為社會提供越來越多的公共產(chǎn)品（這里也包括“政策制度”）和越來越多的公共服務(wù)，并且具有行政成本意識；廉價政府又是廉潔的政府，廉潔奉公，不以權(quán)謀私。現(xiàn)代政府不僅是國家機器，更是一個要講究績效的經(jīng)濟組織。
三、權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)越性
1.建立了相應的行政管理體制，實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換政府職能轉(zhuǎn)換，要求政府把直接管理的社會經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)換到為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展提供公共行政服務(wù)和依法管理的軌道上來。這種職能轉(zhuǎn)換的前提是財政管理體制改革和國家財政職能的轉(zhuǎn)換。這種改革和轉(zhuǎn)換使會計提供評價政府履行受托業(yè)績信息的重要性顯凸出來。這需要有全面信息作為決策依據(jù)，其中最重要的就是反映財政資金運動的信息。且《事業(yè)單位會計準則》第十一條規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應預算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理?！边@種由不同的公共管理理念決定的會計目標差異，必然導致不同的會計技術(shù)選擇，也就是它決定了預算會計方法基礎(chǔ)的選擇。權(quán)責發(fā)生制在加強資產(chǎn)和負債管理，控制財政風險，提高預算及會計信息的透明度等方面，比收付實現(xiàn)制具有明顯優(yōu)勢。
2.評價政府財務(wù)狀況和運營績效的信息，促進了有效的管理在反映中央和地方政府財務(wù)狀況信息方面，權(quán)責發(fā)生制報告信息包括了政府運營方面的綜合數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出，對某些約定承諾和突發(fā)事件等也可以以報表注釋形式說明。進一步就信息各層面來說，鑒于權(quán)責發(fā)生制劃清了收益性支出和資本性支出，因而在報告日可以充分、真實地呈報所有資產(chǎn)與負債項目，有利于政府資產(chǎn)與負債的管理。（1）權(quán)責發(fā)生制有利于對資產(chǎn)的持續(xù)管理，對使用年限長的基礎(chǔ)建設(shè)尤其如此。在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下，政府面臨的不僅是增購資產(chǎn)問題，而更應重視如何對現(xiàn)有資產(chǎn)進行養(yǎng)護、改良以及使用年限的延長。通過確認持有資產(chǎn)的成本并將其與使用情況進行比較，可以更好地認識持有資產(chǎn)的成本。（2）在促進資產(chǎn)持續(xù)性管理的同時，負債管理也得到了加強。權(quán)責發(fā)生制避免了隱性負債藏而不露的問題，機構(gòu)管理者也難以將他自知應承擔的當期成本轉(zhuǎn)嫁給繼任者。以養(yǎng)老金、社會保險和貸款等長期承諾，若以政府負債的形式加以揭示，既有利于今后的預算制定，也在真正意義上增加了信息的透明度。（3）權(quán)責發(fā)生制揭示的政府負債情況，有利于政府正確的融資決策。（4）權(quán)責發(fā)生制下的資產(chǎn)減負債的凈值，體現(xiàn)了政府公共部門的凈財富，凈財富額及其變動支持政府長期的決策。政府將隨時關(guān)注當前和今后財務(wù)狀況、各屆政府權(quán)益，以及在實物、人力和研究開發(fā)資本的結(jié)構(gòu)方面對現(xiàn)在和未來福利的貢獻。
3.權(quán)責發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變權(quán)責發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，使得管理者更重視政府機構(gòu)的效率、效果等財務(wù)績效管理問題。全面、深入地向權(quán)責發(fā)生制框架轉(zhuǎn)軌，將使得政府官員和部門管理者對政府行為控制、業(yè)績管理的作用有更深刻的認識。權(quán)責發(fā)生制方面的專業(yè)培訓，增進了管理人員的決策能力和會計水平，從某種意義上說，使政府預算管理者自覺向企業(yè)管理者靠近，從而在根本上帶來了政府文化變化（。3)增加了人民對預算會計的監(jiān)督機制，對預算會計的防腐工作起了相當?shù)淖饔茫?、持續(xù)地推進權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)預算會計可以提供增強財政長期支持能力方面的信息，從而優(yōu)化政府的中長期決策?？偠灾?，在繼承和發(fā)揚我國幾十年預算會計管理理論和實踐的基礎(chǔ)上，從我國國情出發(fā)，吸取其他國家權(quán)責發(fā)生制預算會計改革的成功經(jīng)驗，在一定范圍內(nèi)，有選擇地，有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的形式，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預算會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，使改革后的預算會計信息能更客觀、準確地反映國家預算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財務(wù)狀況和公共管理體系。
參考文獻:
[1]汪生科羅小軍金人慶:問計財政預算改革[N].21世紀經(jīng)濟報道，2005-03-10：19～20
[2]馬翠榮于安志馬慶紅:關(guān)于改進我國預算會計核算基礎(chǔ)的思考.財稅與會計，2003，（3）：15～17
[3]刑俊英:改革政府會計制度，防范財政負債風險[J].會計研究，2004，（4）：30~31
[4]邱麗紅:淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責發(fā)生制預算會計的應用[F].湖南經(jīng)濟管理學院學報，2005，（9）:15～16
[5]李雄飛:OECD國家權(quán)責發(fā)生制預算和政府會計改革探析[F].企業(yè)經(jīng)濟，2003，（2）：23～24
[6]郭疏亭:關(guān)于預算會計逐步引入權(quán)責發(fā)生制的思考[F].福建財會管理干部學院學報，2005，（2）：20～22
