應收賬款是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，也是一項風險較大的資產(chǎn)。完善應收賬款管理機制，對加快貨款回收、防范財務風險、提高經(jīng)營效益具有重要意義。本文擬對加強應收賬款管理作一些探討。
一、應收賬款的成因
造成企業(yè)出現(xiàn)應收賬款的主要原因有：一是供大于求的買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，業(yè)已形成的買方市場使企業(yè)間競爭加劇。一些企業(yè)出于競爭的需要，為了擴大產(chǎn)品銷售和市場占有率，不適當?shù)夭扇≠d銷方式，導致企業(yè)應收賬款大量增加。二是制度不健全。一些企業(yè)管理者側(cè)重于日常的成本支出控制，對現(xiàn)金的流出有較為嚴格的審批制度，但對應收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視。有的企業(yè)賒銷審批程序不規(guī)范，在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的條件下，貿(mào)然發(fā)貨。此外，銷售與收款的不同步性使得企業(yè)營銷人員側(cè)重于銷售而較少考慮清收欠款，加之清收欠款力度不夠，導致企業(yè)應收賬款不能及時收回。三是合同簽定及履行存在不足。一些企業(yè)在簽定合同時，未能就合同條款進行嚴格的審核，在品種、規(guī)格、售價、代墊費用、交貨時間、地點、運輸方式等方面存在諸多漏洞。在合同履行過程中，發(fā)貨部門有時出現(xiàn)交貨不及時、品種規(guī)格數(shù)量出錯、質(zhì)量不合要求等違約行為，有的企業(yè)擅自更改合同而未與對方進行磋商，給對方拖欠貨款造成借口，導致企業(yè)應收賬款增加。四是應收賬款日常管理措施不力。有的企業(yè)財務部門與銷售、倉儲部門溝通不夠，造成工作脫節(jié)；對客戶所欠的應收賬款數(shù)額、賬齡及增減情況不明，風險意識薄弱；沒有根據(jù)客戶欠款情況進行分類建檔，對逾期應收賬款未能及時清收，導致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬。五是社會商業(yè)信用問題。由于我國實行市場經(jīng)濟體制時間較短，經(jīng)濟立法不健全，一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現(xiàn)象時有發(fā)生。在執(zhí)法上，受地方保護、關(guān)系網(wǎng)及執(zhí)法人員素質(zhì)等多方面影響，執(zhí)行難是眾所周知的事實。正是由于執(zhí)行難和當前企業(yè)實行的增值稅進項抵扣辦法，在一定程度上助長了某些企業(yè)的延期付款行為。有些企業(yè)拒絕采用托收承付的結(jié)算方式，以避開銀行劃轉(zhuǎn)賬款，達到逃債的目的；有的利用假銀行匯票或故意在票據(jù)上做手腳達到逃債目的。更有甚者，趁企業(yè)改制之機，鉆法律法規(guī)的空子，或破產(chǎn)、或兼并、或重組，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而債務則由嚴重資不抵債的原企業(yè)承擔，以達到廢債的目的。
二、加強應收賬款管理的建議
1、建立客戶資信管理機制?？蛻艏仁瞧髽I(yè)的財富來源，也是企業(yè)的風險來源，要最大限度地防范風險，必須強化信用管理，重視客戶資信管理，因此應當建立健全客戶資信管理制度。客戶資信管理制度的建立可從以下五個方面進行：一是信用品質(zhì)。信用品質(zhì)是顧客的信譽，即履行義務的可能性。信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對客戶進行評價。二是付款能力。即客戶在信用期滿時的支付能力，取決于客戶資產(chǎn)特別是流動資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動負債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財務報告。三是資本。資本是指客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景，是客戶償付賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項時能用作抵押的資產(chǎn)。能夠作為信用擔保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力。五是經(jīng)濟環(huán)境。指不利的經(jīng)濟環(huán)境可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評估，如果顧客達不到信用標準，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。
除明確上述五種因素外，還要及時掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾方面取得：一是財務報表?？梢酝ㄟ^客戶近期財務報表的分析了解企業(yè)的經(jīng)濟實力，特別是分析流動比率、速動比率等與償債能力直接相關(guān)的指標。二是商業(yè)銀行。一般來說，銀行的資料通常愿意在同行間相互交流，企業(yè)可以通過自己的信貸銀行調(diào)查客戶的信用等級。三是企業(yè)的內(nèi)部分析。對于老客戶，過去業(yè)務的付款情況基本能反映出客戶的信用情況。企業(yè)的銷售人員、財務人員也可以根據(jù)其經(jīng)驗提供其他的信用方面資料。
2、建立應收賬款控制機制。一是應收賬款賒銷額度控制。應收賬款賒銷額度是企業(yè)允許客戶的最大限額。企業(yè)應將每月末應收賬款余額控制在全年主營業(yè)務收入的2%以內(nèi)，并結(jié)合應收賬款控制總量，根據(jù)客戶的資信等級分解到有關(guān)客戶，對信用等級高、業(yè)務量大、長期合作且有等值擔保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應收賬款職責控制。企業(yè)領(lǐng)導及財務、銷售、審計等部門對應收賬款都有管理職能。財務部門要定期統(tǒng)計各筆應收賬款的賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導及銷售部門。對銷售部門，既要有當期銷售收入指標，又要完成當期收入相應比例的現(xiàn)金流入，且對所經(jīng)手的賒欠承擔全部責任，以此作為業(yè)績考評的依據(jù)，從而進一步減少壞賬損失，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。三是應收賬款審批控制。在決定是否賒銷時，對應收賬款在賒銷額度以內(nèi)的，結(jié)算部門應按照應收賬款日常管理辦法加強追收，力爭將賒銷額度逐步減少；對應收賬款超過賒銷額度的，必須嚴格按賒銷審批程序進行逐級審批，由企業(yè)負責人決定是否賒銷。四是應收賬款跟蹤控制?；厥諔召~款責任應落實到個人，及時跟蹤客戶的經(jīng)營動態(tài)，防止因客戶經(jīng)營不善造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。以客戶為單位，做好日常催款工作，如對賬單的簽認、上門記錄及相關(guān)資料的收集存檔，對故意拖欠賬款的客戶提請法院處理。五是應收賬款壞賬控制。應收賬款不可避免地會出現(xiàn)壞賬損失，因此要建立壞賬準備金制度及壞賬損失審批核銷制度。根據(jù)客戶的財務狀況，正確估計應收賬款的壞賬風險，選擇恰當?shù)膲馁~會計政策。從財務實踐看，選擇賬齡分析法計提壞賬準備較為穩(wěn)妥可行。
3、建立科學合理催收機制。由于應收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進行權(quán)衡并予以量化，再結(jié)合經(jīng)濟和自身情況來制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。當然收賬政策也要根據(jù)實際情況靈活制定，不能一概而論。一般可采用發(fā)函、打電話、面談、訴諸法律等辦法進行催收。企業(yè)在應收賬款快要到期時，首先應發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請客戶按時付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢問客戶。如果應收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。如果客戶仍沒有反應，可請公司的律師給客戶發(fā)函。企業(yè)還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業(yè)可以考慮以物抵債回收欠款。如果欠款客戶出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，以致目前沒有能力按期償付債務時，債權(quán)企業(yè)為幫助債務方東山再起，可以通過協(xié)議或法院裁定采用債務重組形式對債務方作出讓步，即以資產(chǎn)清償債務、以債務轉(zhuǎn)資本、修改其他債務條件（如減少債務本金、利息）等方式進行債務重組。這樣，不僅可以最大限度回收欠款，而且能夠緩解債務方暫時的財務困難，從而避免更大損失。但是，當以上收賬方式均未能有效收回應收賬款時，企業(yè)對那些有償債能力卻故意賴賬、不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟來維護企業(yè)的權(quán)益不受侵害。
作者：郝志中 文章來源：湖北省襄樊市襄城區(qū)歐廟鎮(zhèn)財政所
