稅務(wù)方面：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）補(bǔ)充規(guī)定：1．化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2．煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅〔2009〕72號的執(zhí)行期間為2008年1月1日至2010年12月31日。
會計方面：從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費有其特殊之處，表面上是限額扣除規(guī)定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延，可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理不同于其他費用的扣除。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》，廣告費應(yīng)作為期間費用歸入銷售費用科目核算，在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入本年利潤科目借方，作為會計利潤的抵減額，計入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則—— —應(yīng)用指南》中取消了預(yù)提費用和待攤費用兩個科目，對于廣告費用不得預(yù)提和待攤。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—— —所得稅》規(guī)定的暫時性差異。所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用一些新的會計科目進(jìn)行會計核算，如遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費、所得稅費用科目。
案例振興醫(yī)藥制造有限公司2009年主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額為2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額為700萬元，非貨幣性交易視同銷售收入為300萬元，營業(yè)外收入中非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元、債務(wù)重組收益50萬元，廣告宣傳費支出940萬元，會計利潤100萬元，企業(yè)所得稅稅率適用25％，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）。
1．2009年廣告宣傳費計提基數(shù)：2000＋700＋300＝3000（萬元）；營業(yè)外收入中的非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元和債務(wù)重組收益50萬元不屬于銷售（營業(yè)）收入額，因此不計入基數(shù)。
2．廣告宣傳費稅前允許列支數(shù)：根據(jù)財稅〔2009〕72號醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費扣除限額為3000×30％＝900（萬元），實際發(fā)生940萬元，形成40萬元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中。
3．遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：該廣告宣傳費支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。
因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，當(dāng)期可予稅前扣除900萬元，當(dāng)期未予稅前扣除的40萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為40萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)40萬元之間產(chǎn)生了40萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：40×25％＝10（萬元）4．應(yīng)交所得稅：（100＋40）×25％＝35（萬元）會計處理為：借：所得稅費用 25遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目） 10貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交所得稅 35
