1978年召開的中共十一屆三中全會(huì)，拉開了中國改革開放的序幕，開啟了中國改革開放的歷史新時(shí)期。改革開放30年的歷程，大致上可以劃分為四個(gè)階段：改革開放的起步階段，從1978年12月中共十一屆三中全會(huì)召開到1984年10月中共十二屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》；改革開放的深化階段，從1984年10中共十二屆三中全會(huì)到1992年10月中共十四大確立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)；初步建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制階段，從1992年10月中共十四大到2003年10月中共十六屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》；逐步完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制階段，從2003年10月中共十六屆三中全會(huì)至今。與此相適應(yīng)，中國會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新也經(jīng)歷了四個(gè)階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討與介紹階段；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定階段；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與國際協(xié)調(diào)階段；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效階段。改革開放與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過程，見(表1)。中國的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放，推動(dòng)了中國會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和會(huì)計(jì)制度變革，推動(dòng)了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、制定、實(shí)施和完善。
二、改革開放與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化
(一)改革開放起步階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討與介紹
十一屆三中全會(huì)之前開展的真理標(biāo)準(zhǔn)大討論以及鄧小平發(fā)表的《解放思想、實(shí)事求是、團(tuán)結(jié)一致向前看》的重要講話，確立了解放思想、實(shí)事求是的思想路線，為中國共產(chǎn)黨在改革開放的歷史新時(shí)期創(chuàng)立新理論、開辟新道路奠定了思想基礎(chǔ)。同時(shí)，也促進(jìn)了中國會(huì)計(jì)界的思想解放和觀念更新，促進(jìn)了中國的會(huì)計(jì)改革和“撥亂返正”。1978年，葛家澍發(fā)表了《必須替“借貸記賬法”恢復(fù)名譽(yù)——評(píng)所謂“資本主義的記賬方法”》一文，打響了會(huì)計(jì)界“撥矧返正”的第—炮，引發(fā)了會(huì)計(jì)界關(guān)于記賬方法階級(jí)性的討論，繼而又轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)屬性的討論。改革開放初期的這場思想解放運(yùn)動(dòng)和大討論，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、制定、實(shí)施與完善都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。十一屆三中全會(huì)之后，全黨工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)E來。首先是進(jìn)行企業(yè)改革試點(diǎn)，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)。在開始的一段時(shí)期內(nèi)，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)顯著提高了企業(yè)的積極性，但這種做法的局限性很快就顯現(xiàn)出來。由于擁有自主權(quán)的企業(yè)并不處于公平競爭的市場環(huán)境中，也沒有能夠反映資源稀缺程度的市場價(jià)格的引導(dǎo)，所以，企業(yè)積極性的發(fā)揮并不一定有利于經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。因此，擴(kuò)大國有企業(yè)自主權(quán)的改革并沒有產(chǎn)生預(yù)期的效果。其次，將改革的重點(diǎn)從城市國有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向非國有經(jīng)濟(jì)，采取“體制外先行”戰(zhàn)略或“增量改革”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)非國有企業(yè)成長。從1980年開始，家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制逐步取代人民公社制，并取得了巨大成功。與此同時(shí)，實(shí)行對(duì)外開放政策，積極發(fā)展同世界各國平等互利的經(jīng)濟(jì)合作。1979年，第五屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，允許外國公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人在中華人民共和國境內(nèi)同中國的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織共同舉辦合營企業(yè)。1980年，建立了深圳、珠海、汕頭、廈門等經(jīng)濟(jì)特區(qū)，實(shí)行特殊優(yōu)惠政策以吸引外資。十一屆三中全會(huì)之后的改革開放，是“在堅(jiān)持生產(chǎn)資料公有制占優(yōu)勢的條件下，按照發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)的要求，自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，把單一的計(jì)劃調(diào)節(jié)改為在計(jì)劃指導(dǎo)下，充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的作用”。改革開放促進(jìn)了集體企業(yè)、外資企業(yè)等非國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速了市場的形成和壯大。同時(shí)也改變了傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度賴以存在并發(fā)揮作用的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，推動(dòng)著企業(yè)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和會(huì)計(jì)制度變革。十一屆三中全會(huì)以前，企業(yè)一直采用從前蘇聯(lián)引進(jìn)的統(tǒng)—會(huì)計(jì)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)是國民經(jīng)濟(jì)管理的工具，服從和服務(wù)于國家計(jì)劃管理的需要，理論界不可能也沒有必要研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1980年，李寶震發(fā)表了《論社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則》一文，開始了會(huì)汁準(zhǔn)則的理論探索。此后，徐政旦、吳誠之發(fā)表了《關(guān)于建立我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題的探討》，葛家澍發(fā)表了《論會(huì)計(jì)理論的繼承性》，對(duì)會(huì)計(jì)原則問題進(jìn)行了理論闡述。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1983年年會(huì)通過的1983年至1985年工作要點(diǎn)中，正式提出要研究社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系和區(qū)別，研究外國會(huì)計(jì)理論和方法，包括其會(huì)汁原則。這一時(shí)期，主要是對(duì)國外會(huì)計(jì)原則進(jìn)行介紹，對(duì)會(huì)計(jì)原則的概念、內(nèi)容等進(jìn)行理論探討。與改革開放處于起步階段—樣，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)之路，才剛剛開始。
(二)改革開放深化階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定
早在1983年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上，就提出要研究會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則。在1985年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)通過的《中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)科研規(guī)劃選題計(jì)劃》中，列入了關(guān)于會(huì)計(jì)原則的研究項(xiàng)目。從1985年開始，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)號(hào)召開展會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則的研究。在1987年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上，成立了“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”(后改為“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定，起到了很大的推動(dòng)作用。1988年，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組成立并開始運(yùn)作于1989年發(fā)布了《關(guān)于擬定中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要研究討論的幾個(gè)主要問題(征求意見稿)》。1991年，國務(wù)院辦公廳在《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施(會(huì)計(jì)法)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的請(qǐng)示的通知》中明確指出，要適應(yīng)社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)為主體、各種經(jīng)濟(jì)成分并存和企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理形式多樣化的要求，制定并有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施具有中國特色的統(tǒng)—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1991年，在財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革綱要(試行)》中，將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容之一。1991年，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)基本準(zhǔn)則(草案)》。1992年，召開的第一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際研討會(huì)對(duì)“基本準(zhǔn)則”進(jìn)行了深入的討論。1992年，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，正式以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代了統(tǒng)—會(huì)計(jì)制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一種全新的會(huì)計(jì)規(guī)范，適應(yīng)了社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適應(yīng)了所有制多元化、經(jīng)營范圍擴(kuò)大化、經(jīng)營方式多樣化的需要，適應(yīng)了對(duì)外開放的需要，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)汁制度的重大突破：改變了會(huì)計(jì)核算管理模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由國家統(tǒng)一制定，適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭所有會(huì)計(jì)制度，是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。集中規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次集中、全面、系統(tǒng)地提出了真實(shí)性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎、按實(shí)際成本核算、劃分收益性支出 與資本性支出等12條會(huì)計(jì)核算的原則，對(duì)于統(tǒng)一和協(xié)調(diào)各行各業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高各行各業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，具有重要作用。改變了會(huì)計(jì)平衡公式，把“資金占用等于資金來源”改為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。改革了會(huì)汁報(bào)表體系，規(guī)定企業(yè)必須編制和對(duì)外報(bào)送“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”和“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”。確立了資本保全的核算要求，將資產(chǎn)盤盈(虧)、報(bào)廢、毀損等發(fā)生的凈損益、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊等，直接計(jì)人當(dāng)期損益。將完全成本法改為制造成本法，期間費(fèi)用不再計(jì)入成本，而在發(fā)生的期間直接計(jì)人當(dāng)期損益。允許采用謹(jǐn)慎原則，包括允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、允許采用后進(jìn)先出法、允許采用加速折舊法等(新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)行組，1993)。
(三)初步建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善與國際協(xié)調(diào)
1992年10月召開的中國共產(chǎn)黨第十四次全國代表大會(huì)，確立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，標(biāo)志著中國的經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入了初步建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新階段。1993年，中共十三屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》指出，深化國有企業(yè)改革必須著力進(jìn)行企業(yè)制度創(chuàng)新。從此，國有企業(yè)改革的思路從放權(quán)讓利轉(zhuǎn)向了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，即“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開，管理科學(xué)”的現(xiàn)代股份公司。1993年，全國人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國公司法》，為國有大中型企業(yè)的公司制改造提供了法律保障。1994年，國務(wù)院決定選擇100家國有企業(yè)進(jìn)行公司制改革試點(diǎn)。1997年召開的中共十五大和1999年召開的中共十五屆四中全會(huì)，進(jìn)一步明確了公司化改制的要求，國有大中型企業(yè)真正進(jìn)入了按照國際規(guī)范建立現(xiàn)代股份公司的階段。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，為了適應(yīng)按照國際規(guī)范進(jìn)行公司化改造的需要。會(huì)計(jì)法規(guī)制度逐步完善，并日益與國際慣例趨同。發(fā)布、修訂股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度。早在1983年、1984年和1984年，中國寶安集團(tuán)股份有限公司、北京天橋百貨股份有限公司和上海飛樂音響股份有限公司就分別公開或半公開地發(fā)行了股票，成為中國最早的股份有限公司。到1991年底，全國的股份制企業(yè)已達(dá)3220家，發(fā)行股票總額達(dá)75元。為了適應(yīng)股份制企業(yè)發(fā)展的需要，1992年，財(cái)政部、國家體改委聯(lián)合發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布之后，1993年，財(cái)政部又發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)汁制度若干問題的決定》。1994年以后，國有大中型企業(yè)股份制改造在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上全面展開并迅速發(fā)展。為了規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)核算，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，1998年，財(cái)政部又發(fā)布并實(shí)施了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，取代了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)汁制度》。2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在股份有限公司實(shí)施之后，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。發(fā)布、實(shí)施行業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，為了便于實(shí)務(wù)界的操作，財(cái)政部又制定、發(fā)布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。1993年下半年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司開始研究制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從1997年到2002年問，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)5項(xiàng)已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。發(fā)布、實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1992年開始的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重大改革，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，即從與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)化成了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)模式。1992年以后，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境又發(fā)生了巨大的變化，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提H{了新的要求：一是會(huì)計(jì)信息的可比性問題。1992年至2000年間，《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)汁制度同時(shí)存在，同一行業(yè)不同類型的企業(yè)可能執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，采取不同的會(huì)計(jì)政策，所提供會(huì)計(jì)信息的可比性較差。二是會(huì)計(jì)信息的可靠性問題。主要表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，這一定義沒有反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征，即“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，如閑置不用的設(shè)備、已減值的資產(chǎn)、無法收回的應(yīng)收賬款等，仍在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值列示，從而造成了資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增等問題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。三是可操作性問題。行業(yè)會(huì)計(jì)制度把行業(yè)劃分為13類，對(duì)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理分別作出規(guī)定，在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些問題：一些新行業(yè)如軟件公司、網(wǎng)絡(luò)公司等無法從13個(gè)行業(yè)會(huì)汁制度中找到適用的會(huì)汁制度；對(duì)于跨行業(yè)發(fā)展的多種經(jīng)營的企業(yè)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度也不能滿足其會(huì)計(jì)核算的需要。為了適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新要求，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須進(jìn)一步深化企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革。2000年，依據(jù)1999年中共十五屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》中提出的“建立健全全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的精神和新修訂的《會(huì)計(jì)法》中“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的規(guī)定，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立起了適用于除金融業(yè)以外的各類大中型企業(yè)的統(tǒng)—會(huì)計(jì)制度(另外專門制定適用于金融業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和適用于小企業(yè)的《／J、企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》針對(duì)我國企業(yè)虛增資產(chǎn)、虛增利潤等問題，按照穩(wěn)健性原則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，對(duì)不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量要求的內(nèi)容進(jìn)行了全面修改，規(guī)定企業(yè)必須計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，也考慮到我國市場經(jīng)濟(jì)不夠完善和規(guī)范、會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平有待提高等實(shí)際情況，為了避免人為操縱利潤，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)債務(wù)重組、非貨幣性交易等有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，處理，從以前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量修改為按賬面價(jià)值計(jì)量。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定與實(shí)施過程，也是一個(gè)日益向國際慣例靠攏、日益與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過程。早在1992年召開的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際研討會(huì)上，葛家澍就指出，國際經(jīng)濟(jì)交往必然要求對(duì)會(huì)計(jì)的概念與處理程序相互協(xié)調(diào)，要求財(cái)務(wù)報(bào)表保持較大的可比性。我們制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能地接近國際會(huì)計(jì)慣例。1998年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定的會(huì)汁要素及其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，基本符合國際通行的做法。1992年至2000年發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的許多規(guī)定，也是與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》近似的，向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近了一步。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然一些具體的內(nèi)容和形式受制于當(dāng)時(shí)中國特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，具有中國特色。從總體E看，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適應(yīng)了發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與等效的時(shí)代背景 2001年，中國正式加入世界貿(mào)易組織(WTO)，中國進(jìn)入了一個(gè)全面開放的新階段。加入世界貿(mào)易組織為中國企業(yè)利用國際市場和國際資源，參與國際競爭提供了機(jī)遇。同時(shí)也要求我國按照世界貿(mào)易組織規(guī)則，加緊完善包括 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的各項(xiàng)制度，為國際國內(nèi)企業(yè)提供公平的市場競爭環(huán)境。2003年，中共十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》指出，要更大程度地發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，建設(shè)統(tǒng)一開放競爭有序的現(xiàn)代市場體系，建立促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制；要堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展；要按照市場經(jīng)濟(jì)和世貿(mào)組織規(guī)則的要求，加快內(nèi)外貿(mào)一體化進(jìn)程。2006年，中共十六屆六中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》認(rèn)為，社會(huì)和諧是中國特色社會(huì)主義的本質(zhì)屬性，社會(huì)公平正義是社會(huì)和諧的基本條件。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，必須以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局，堅(jiān)持以人為本，統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展。2007年，黨的十七大報(bào)告對(duì)科學(xué)發(fā)展觀作了深刻的闡述，即“第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧”，同時(shí)強(qiáng)調(diào)深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須積極構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。這種科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)公正的理念，不僅閃爍著中國傳統(tǒng)文化的思想光輝，而且體現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求；不僅再現(xiàn)了^類社會(huì)孜孜以求的理想境界，而且適應(yīng)了我國完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀需要，以及生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力的客觀規(guī)律，同時(shí)也為深化會(huì)計(jì)制度改革提出了新的課題。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國際趨同與等效的進(jìn)程 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，是經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代資本市場發(fā)展的客觀需要，是融入全球經(jīng)濟(jì)、參與國際市場競爭的必由之路。建立—套符合國際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也是獲得完全市場經(jīng)濟(jì)地位的必要條件。中國的全面開放和科學(xué)發(fā)展，要求加快中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國際趨同的步伐。2003年，財(cái)政部完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大改組，由會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的知名專家、政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和證券界的領(lǐng)導(dǎo)共20人組成了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并建立了全新的工作機(jī)制。2004年，為了適應(yīng)十六屆三中全會(huì)提出的完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，財(cái)政部全面啟動(dòng)了完善中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系工作。2005年初，財(cái)政部提出了在2005年底或2006年初建立起與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。形成了對(duì)會(huì)計(jì)國際趨同的基本認(rèn)識(shí)或原則，即“趨同是進(jìn)步，是方向”，“趨同不等于相同”，“趨同需要—個(gè)過程”，“趨同是一種互動(dòng)”，并提出了推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的基本要求，即盡力考慮國際趨同，盡力考慮中國實(shí)際，盡力推進(jìn)科學(xué)民主決策，盡力追求行文和表述的中國化。(王軍，2005)2005年下半年，完成了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的征求意見稿。此后，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)就中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同問題進(jìn)行了全面深入的研討，并達(dá)成共識(shí)。2005年中國財(cái)政部副部長、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書長王軍與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪爵士簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等極少數(shù)會(huì)計(jì)處理上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在差異，在同一控制下的企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營、設(shè)定受益計(jì)劃、惡性通貨膨脹會(huì)計(jì)等方面，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定不同但不構(gòu)成差異。(劉玉廷，2007)2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了包括l項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國已基本完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，建立起了符合國際慣例的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2006年5月12日，財(cái)政部與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署《中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中國香港會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合聲明》，確認(rèn)中國內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的趨同。在與財(cái)政部的協(xié)商過程中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)認(rèn)識(shí)到，國家控制企業(yè)應(yīng)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》(IAS24)存在相當(dāng)困難。2006年7月19日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)正式宣布將修訂《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》(IAS24)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的這—舉動(dòng)，凸顯出中國對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力，也有力地證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)互動(dòng)的過程。實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同之后，財(cái)政部就開始啟動(dòng)與那些實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效工作，使這些國家和地區(qū)認(rèn)可中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國公司在這些國家或地區(qū)上市時(shí)，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，不需進(jìn)行調(diào)整，也不需按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。從2005年開始，中國與歐盟、美國、日本、韓國、澳大利亞以及香港等國家或地區(qū)進(jìn)行著密切的會(huì)計(jì)合作，并且進(jìn)展順利。2008年4月22日，歐盟委員會(huì)發(fā)布接受中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式報(bào)告，歐盟委員會(huì)允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐盟市場時(shí)使用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。2008年11月14日，由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會(huì)(ESC)就第三國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題決定：自2009年至2011年底前的過渡期內(nèi)，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時(shí)使用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。歐盟的這一決定表明其已認(rèn)可中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到歐盟認(rèn)可，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效工作的一大成果，可以降低我國企業(yè)在歐盟上市的成本，促進(jìn)我國企業(yè)“走出去”，有助于推動(dòng)歐盟承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，推動(dòng)我國與其他國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效談判的進(jìn)程。30年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程與30年改革開放一樣波瀾壯闊，一樣碩果累累。與從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到市場經(jīng)濟(jì)體制的改革方向相一致，會(huì)計(jì)制度也是從與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的統(tǒng)—會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變?yōu)榱伺c市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；與漸近式的改革道路相一致，30年來企業(yè)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新也經(jīng)歷了—個(gè)漸進(jìn)的過程；與逐步對(duì)外開放相一致，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)歷了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌、趨同和等效等幾個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)體制改革是孕育新的會(huì)計(jì)理論和制度的沃土，會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要；經(jīng)濟(jì)體制改革越深入，會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新越迫切。改革開放與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都是為了適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的客觀需要，都推動(dòng)了中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)了中國與世界的融合。
作者簡介：
黃曉波(1967-)，男，湖北天門人，湖北大學(xué)商學(xué)院教授
向能超(1985-)，男，湖北武漢人，湖北大學(xué)商學(xué)院碩士研究生
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