隨著社會信息化的變遷,會計作為管理的一個組成部分必然會有所發(fā)展,而XBRL的出現(xiàn)與成熟,既可以提高會計信息披露的效率,又可以從技術層面上緩解會計信息失真的部分問題,但并不必然保證會計信息的質量。
一、會計信息化視野下會計信息質量保障面臨的困境
(一)會計信息載體的變化增加了保障會計信息質量的技術障礙。信息化環(huán)境下,企業(yè)的原始憑證、報表等會計資料都是以數字形式存儲在磁性介質上,使會計核算無紙化,而在磁性介質上對會計資料進行修改,不但操作起來容易,而且一般不會留下痕跡,加上數據高度集中,未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件,復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數據,這就增加了會計信息被篡改或偽造的風險,加大了會計信息保障的風險。
(二)會計業(yè)務處理流程增加了保障會計信息質量的難度。在傳統(tǒng)管理中,經濟業(yè)務從事項發(fā)生開始到最終形成會計信息,經歷的每個環(huán)節(jié)都由不同的人員進行記錄、審核,并由有權限的人員簽字蓋章才能生效;這些職責分離、相互牽制、約束與監(jiān)督,從而保障了企業(yè)的會計信息質量。而在XBRL環(huán)境中,會計流程的劃分不再那么具體,原來由幾個人員分別擔任的工作可由計算機統(tǒng)一完成,改變了傳統(tǒng)會計的順序化處理模式,減少了中間環(huán)節(jié),從而弱化了傳統(tǒng)方式下各個環(huán)節(jié)間的相互牽制、監(jiān)督作用,增加了保障會計信息質量的難度。
(三)會計信息處理的程序化對保障會計信息質量有負面影響。XBRL環(huán)境下,原始數據輸入計算機后,后面的步驟都由計算機自動完成,但由于通過計算機自動處理,不為人直接控制和掌握,使會計信息的失真風險更隱蔽,對保障會計信息質量造成負面影響。
二、會計信息化視野下會計信息質量保障對策建議
(一)加強財會人員的會計信息化業(yè)務培訓和道德倫理教育。會計信息系統(tǒng)需要由系統(tǒng)管理人員進行管理和維護,若信息系統(tǒng)管理和維護不當,不僅會影響系統(tǒng)的有效運作,甚至會影響會計信息的安全。為此,必須加強對會計人員的培訓,提高其信息化技能和職業(yè)道德。
(二)強化對內部會計業(yè)務流程的監(jiān)控。計算機處理數據的能力很強,處理速度非?？?一旦出錯影響極大。因此,企業(yè)應該建立一整套控制制度,以便對輸入數據進行嚴格的控制,包括數據輸入、處理、傳遞、輸出和保管五個環(huán)節(jié)的全面控制。在輸入控制中,工作人員要通過合法的身份驗證,輸入的資料應經過必要的授權,采用各種技術手段對其準確性進行校驗,實行復核制和標準化制,先審核后記賬,以保證憑證的真實合法。在數據處理時,首先對基礎數據采用時效性管理,定期進行專門的分析和統(tǒng)計,以方便決策者使用信息;其次對需對外披露的會計信息和不需披露的財務管理信息進行嚴格劃分并分類管理,以確保企業(yè)經濟活動的安全;第三是采用留痕跡修改的控制辦法,以避免出現(xiàn)管理漏洞。要實行操作記錄制度,除系統(tǒng)自動記錄操作日志外,還要對操作人、操作內容、執(zhí)行結果等有書面記錄;最后還要有檢查與責任追究制度,確保輸出的會計信息和財務信息的安全可靠和完整,并安全準確地將輸出結果送發(fā)給信息使用者。
(三)引入各種先進的安全技術。在XBRL或會計信息化環(huán)境中,企業(yè)會計信息系統(tǒng)建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上,會計信息安全性在這個環(huán)境下更加重要。XBRL環(huán)境下會計信息的安全性應從以下幾個方面加以控制:用戶權限設置、加密技術與防火墻技術。
(四)嚴格實行操作與監(jiān)控分離。在會計信息化視野下,仍應堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則,來加強內部控制制度。手工系統(tǒng)下的多方牽制手段已不能適應信息化會計系統(tǒng)的要求,必須找到適合信息化特點的內部監(jiān)控方法。一個比較有效的辦法是在信息化系統(tǒng)內分出操作與監(jiān)控兩個崗位,并對每一份業(yè)務同時進行多方備份。當會計人員利用信息化系統(tǒng)進行賬務處理時,其操作和步驟也同時記錄在監(jiān)控人員的計算機上,并由監(jiān)控人員進行及時備份,定期檢查。這樣,一旦發(fā)現(xiàn)差錯可及時進行調查,實現(xiàn)有效的牽制。同時,XBRL軟件的修改必須經過周密計劃和嚴格記錄,修改的原因和性質應有書面形式的報告,經批準后才能實施修改。計算機會計系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改,所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。企業(yè)應將系統(tǒng)分析、程序設計、計算機操作、數據輸入、文件程序管理等職務予以分離。系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務相互分離,互不兼任,以減少內部工作人員利用計算機舞弊的可能性。
三、結論
總之,隨著網絡技術的發(fā)展以及會計信息化與XBRL的普及,企業(yè)必須建立起安全、有效的會計信息保障體系,注重對會計人員的培養(yǎng),不斷提高其業(yè)務素質水平與會計職業(yè)道德。只有這樣,才能在XBRL環(huán)境下保障會計信息質量,為經營決策提供完整、真實的會計信息,為企業(yè)投資者或利益相關者提供個性化的、高質量的會計信息,最終為企業(yè)創(chuàng)造更高的效益,從而改進企業(yè)績效。
(作者單位:陜西理工學院)
主要參考文獻:
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