一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性及國(guó)際現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng),迫切地需要協(xié)調(diào)由此引發(fā)的國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,提高國(guó)際間會(huì)計(jì)信息的可比性,因此把會(huì)計(jì)作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言日益成為各國(guó)不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,該行為即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,趨同是一個(gè)雙邊甚至多邊的互動(dòng)過(guò)程。趨同的目標(biāo)是尋找恰當(dāng)?shù)姆椒?共同構(gòu)建全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB),并于2001年4月正式運(yùn)作以來(lái),一直致力于對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善與改進(jìn),將制定一套單一的、高質(zhì)量的、全球范圍內(nèi)普遍適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)納入其戰(zhàn)略目標(biāo),這對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,越來(lái)越多的國(guó)家宣稱(chēng)擬采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。包括香港在內(nèi)的世界90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)聲稱(chēng),或者允許,或者要求采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2004年1月1日俄羅斯率先在國(guó)內(nèi)上市公司中運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,歐盟25個(gè)成員國(guó)的上市公司自2005年1月1日起采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,美國(guó)也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)達(dá)成“趨同”協(xié)議,實(shí)質(zhì)性地開(kāi)始與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程中國(guó)作為全球經(jīng)濟(jì)的重要成員,一直積極地響應(yīng)并參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)活動(dòng)。我國(guó)自20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始啟動(dòng)了以制定和實(shí)施與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為突破口的會(huì)計(jì)體制全面改革工作。1992年11月30日,財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,并于1993年7月7日正式實(shí)施。這次會(huì)計(jì)變變革,改變了我國(guó)四十多年來(lái)以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,將原來(lái)資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負(fù)債表體系,完成了會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換,初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。1997年,中國(guó)加入了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。1998年初,我國(guó)頒布了“現(xiàn)金流量表”等八條具體準(zhǔn)則。從已頒布的幾條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看,國(guó)際會(huì)計(jì)核算思想在準(zhǔn)則中得到了更進(jìn)一步的貫徹,具體準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步取得了一致,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度較1993年已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的飛躍,體現(xiàn)出了其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度相關(guān)。2001年的會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的充分協(xié)調(diào),我國(guó)實(shí)行國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的作法。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程做出了規(guī)定,這與國(guó)際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念是一致的。尤其是中國(guó)正式加入WTO,這標(biāo)志著我國(guó)已成為全球經(jīng)濟(jì)一體化的加盟者,從而對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)提出了實(shí)質(zhì)性的更高要求。2006年2月15日,中國(guó)財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在京召開(kāi)聯(lián)合新聞發(fā)布會(huì),正式宣布中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將從2007年1月起與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,這標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的開(kāi)始。此次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系,并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。
三、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中的障礙
(1)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)育的不完善市場(chǎng)環(huán)境發(fā)育不完善是影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要因素,其中集中表現(xiàn)為市場(chǎng)化程度不高并且發(fā)展不平衡,不同要素市場(chǎng)以及不同地區(qū)的市場(chǎng)化程度存在較大的差異。其次,市場(chǎng)環(huán)境發(fā)育不完善還表現(xiàn)為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分,企業(yè)間的交易不規(guī)范,關(guān)聯(lián)交易較多。會(huì)計(jì)監(jiān)管方面,國(guó)家和企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)管機(jī)制仍不完善,各有關(guān)部門(mén),如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券、人民銀行、保險(xiǎn)等部門(mén)的監(jiān)管機(jī)制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)制都有待加強(qiáng),企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。
(2)法律環(huán)境的制約我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于民法、商法、公司法和稅法等法律的規(guī)則,內(nèi)容很零散,缺乏法律威力,受重視的程度也相對(duì)不夠,而且由于法律制度的不夠完善,法律對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范作用存在很大的欠缺。此外,我國(guó)的法律法規(guī)規(guī)定,公司上市、增資配股、退市均以利潤(rùn)作為判定指標(biāo)。在這樣的法律環(huán)境下,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表,從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量,這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。
(3)會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的特殊性不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求,會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的特殊性也是影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的又一重要障礙。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。我國(guó)大多數(shù)上市公司是國(guó)有控股企業(yè),由于國(guó)有股東所特有的所有者缺位現(xiàn)象而導(dǎo)致無(wú)法產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求,政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)使會(huì)計(jì)信息的提供存在較多的人為因素。因而按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。此外,我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并未截然分開(kāi),這就使得會(huì)計(jì)信息還要服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)。而建立在西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為資本市場(chǎng)的投資者服務(wù)的。此外,監(jiān)管體系和公司治理機(jī)制不完善也進(jìn)一步限制了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
(4)專(zhuān)業(yè)知識(shí)存量和職業(yè)判斷力的制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、工作技能提出了更高的要求。未來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將越來(lái)越傾向原則基礎(chǔ),以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常提供較少指南,對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷要求很高。在我國(guó)現(xiàn)階段,由于會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面的原因,將難以適應(yīng)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)判斷等方面的較高要求。另外,近年來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度變化較快,會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠時(shí)間消化和掌握這些新的知識(shí),使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中也會(huì)碰到較大的困難。
四、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的對(duì)策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是大方向,高質(zhì)量全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)維護(hù)與促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展有益,而且對(duì)于包括中國(guó)在內(nèi)的每一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系也非常重要,但是趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中,每個(gè)國(guó)家都要不可避免地度量自身的利弊得失而采取相應(yīng)的對(duì)策,我國(guó)也是如此。
(1)盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的環(huán)境就我國(guó)目前而言,環(huán)境因素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化進(jìn)程中面臨的最大障礙。環(huán)境因素包括市場(chǎng)發(fā)育程度、法律體系、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、文化背景等豐富復(fù)雜的內(nèi)容。目前,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善,各種要素市場(chǎng)有待發(fā)展,會(huì)計(jì)監(jiān)管體系和運(yùn)行機(jī)制也需要進(jìn)一步發(fā)展和完善。應(yīng)借鑒西方國(guó)家政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn),對(duì)我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究,以便確定相應(yīng)的對(duì)策,進(jìn)而很好地推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同化進(jìn)程。
(2)積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同應(yīng)當(dāng)是雙向性的。我國(guó)一方面要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,另一方面,我國(guó)會(huì)計(jì)也要成為國(guó)際化會(huì)計(jì)的一部分。會(huì)計(jì)不僅僅是學(xué)術(shù)問(wèn)題,更重要的是國(guó)家利益問(wèn)題,因此我們不能僅局限于遵守國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,而應(yīng)該積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能在一定程度上體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的利益。同時(shí)我們應(yīng)不斷提高學(xué)術(shù)研究水平,培養(yǎng)一批在國(guó)際上有較高知名度的會(huì)計(jì)學(xué)家,擴(kuò)大對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界的影響力。
(3)建立完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上,既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)考試制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才,又要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育,使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí),全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)還要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性,使其盡快向國(guó)際水平靠攏。只有使我國(guó)的會(huì)計(jì)變得先進(jìn)起來(lái),才可以通過(guò)參與國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)來(lái)展示自己的實(shí)力,擴(kuò)大自身的影響,才能在國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)中擴(kuò)大自身的國(guó)際影響力,從而維護(hù)正當(dāng)?shù)膰?guó)家利益。
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