1, 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)
商業(yè)銀行風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)辦金融業(yè)務(wù)過程中,由于種種主觀、客觀的原因，造成資金損失的可能性。由于銀行經(jīng)營活動的運(yùn)作過程與銀行會計(jì)十分密切，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計(jì)的核算與操作。因而大量的金融風(fēng)險集中表現(xiàn)在銀行會計(jì)部門。所以，銀行風(fēng)險也可以理解為銀行會計(jì)的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．1 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險
結(jié)算業(yè)務(wù)是指通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。目前我國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式，即本票、匯票、支票和銀行卡。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升；以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當(dāng)事人看，有其本身票據(jù)填寫不清帶來的風(fēng)險；第二，從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或任意違規(guī)而造成的風(fēng)險；第三，從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風(fēng)險，如票據(jù)的偽造和變造，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險。
1 ．2 會計(jì)核算及報(bào)表編制風(fēng)險
銀行會計(jì)核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)中，每日都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理、科目運(yùn)用、賬戶登錄和結(jié)計(jì)等等，都直接或間接地與風(fēng)險發(fā)生聯(lián)系。而報(bào)表編制是核算工作最后的環(huán)節(jié)，也存在著會計(jì)風(fēng)險，最主要的表現(xiàn)是報(bào)表數(shù)據(jù)的不真實(shí)，其中尤其是利潤反映不真實(shí)。究其原因，主要有兩方面，即技術(shù)原因和人為原因。從技術(shù)原因來看主要是目前我國的《金融企業(yè)會計(jì)制度》尚不完善，具體規(guī)定缺乏統(tǒng)一核算口徑，這就為數(shù)據(jù)不真實(shí)提供了條件，如貸款呆帳、壞帳、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。從人為因素來看主要是存在著盈余操縱。如有的商業(yè)銀行出于行業(yè)競爭為了本單位或其他某種要求，會計(jì)部門在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲，利用技術(shù)手段或者偽造等方式操縱利潤，想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。
1 ．3 銀行內(nèi)部控制的風(fēng)險
為了有效地防范和控制風(fēng)險，銀行制定了一系列內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際工作中難以落在實(shí)處，產(chǎn)生管理缺位，如職能分離相互制約的制度，在一些基層行處沒有很好貫徹，各項(xiàng)職能常常由同一崗位的人員兼任，不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)操作往往集于一身，難以起到相互監(jiān)督，相互制約和防范風(fēng)險的作用。
1 ．4 人員管理松弛、素質(zhì)不高產(chǎn)生的風(fēng)險
首先，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善，會計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。其次，部分銀行會計(jì)人員素質(zhì)不高，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計(jì)差錯，產(chǎn)生風(fēng)險。
2, 風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因分析
2 ．1 競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境
我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步走向市場經(jīng)濟(jì)模式。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機(jī)制缺乏等等。而目前我國社會平均利潤率尚未形成，金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風(fēng)險日趨增大。
2 ．2 仍欠完善的金融管理模式
嚴(yán)格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風(fēng)險控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式仍有一些欠缺。在宏觀監(jiān)管方面，其監(jiān)管內(nèi)容還需強(qiáng)化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因?yàn)?，地方政府的保護(hù)措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達(dá)到防范風(fēng)險的目的。
3, 風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析
3 ．1 基層行處管理不到位，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重
近年來隨著銀行業(yè)競爭的加劇，各行大量新增網(wǎng)點(diǎn)工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄,用存款指標(biāo)的考核代替管理,導(dǎo)致基層網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)嚴(yán)重落后于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的客觀要求。無憂論文網(wǎng)加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制, 基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險防范意識差,為了拉存款而置有關(guān)的制度于不顧,違章操作問題相當(dāng)突出，如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押( 壓) 證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計(jì)業(yè)務(wù)等, 以上現(xiàn)象的存在, 直接導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。
3 ．2 銀行會計(jì)工作人員素質(zhì)不高
隨著銀行新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，真正精通銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足。加上有的會計(jì)人員法律意識淡薄，風(fēng)險防范及自我保護(hù)的意識缺乏,部分基層網(wǎng)點(diǎn)特別是辦事處、分理處,存在著主任“說了算”等問題,致使會計(jì)核算的隨意性較大,違規(guī)操作、違章行為時有發(fā)生。
3．3 內(nèi)部稽核不力
在實(shí)際工作中,會計(jì)工作的稽核缺乏實(shí)效性,稽核制度有名無實(shí), 流于形式。稽核工作往往是稽核人員敷衍了事,在有關(guān)憑證和賬薄上蓋個章,不能及時有效地控制會計(jì)風(fēng)險,有損于稽核職能的發(fā)揮，沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。
4, 銀行會計(jì)風(fēng)險的防范措施
4 ．1 進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部制約機(jī)制，一是形成制度制約
嚴(yán)格按照會計(jì)規(guī)章制度，合理確定會計(jì)人員崗位和崗位職責(zé)，制定具有較強(qiáng)的實(shí)用性針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程，確保會計(jì)安全無事故和案件發(fā)生；二是形成崗位制約。按照會計(jì)有關(guān)規(guī)定，會計(jì)人員要配齊，明確責(zé)任，相互制約，在落實(shí)會計(jì)崗位責(zé)任制的同時對會計(jì)人員積極開展政治思想，業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，使其做到愛崗敬業(yè)勝任崗位。
4 ．2 建立健全會計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制
一是要建立會計(jì)柜臺監(jiān)督制度，把好三關(guān)，要嚴(yán)把憑證入口關(guān)，嚴(yán)格審核接收，杜絕假、變造憑證進(jìn)入；要嚴(yán)把憑證處理入賬關(guān)；要嚴(yán)把憑證出口關(guān)。二是建立會計(jì)人員崗位輪換制度，聯(lián)行記賬同城票據(jù)交換財(cái)務(wù)等要害崗位是產(chǎn)生風(fēng)險的敏感部位，長期一人操作極易造成風(fēng)險。因此，有關(guān)崗位人員必須定期輪崗和強(qiáng)制休假，不能搞一貫制。同時要對會計(jì)工作適時進(jìn)行考評，建立起獎罰分明的會計(jì)管理機(jī)制，充分調(diào)動會計(jì)人員工作積極性，為化解和防范會計(jì)風(fēng)險奠定很好的基礎(chǔ)。
4 ．3 加強(qiáng)銀行會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個多層次的任務(wù)。首先，銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，重視了會計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次，要加強(qiáng)對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束的意識和能力．使他們能夠自覺遵守財(cái)經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后．以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險。
4 ．4 建立有效風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后壘方位控制時，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制就是必不可少的。另外在會計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。
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