一、環(huán)境會計的由來和涵義環(huán)境會計產(chǎn)生于上世紀70年代。自18世紀工業(yè)革命以來,西方國家的經(jīng)濟迅猛發(fā)展。但是,由于國家和企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的指導下都以追求經(jīng)濟利益為主,忽視對環(huán)境的保護。在生產(chǎn)力水平大大提高的同時,自然資源過度開采,環(huán)境污染日益嚴重,生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞。特別是上個世紀70年代以后,世界人口劇增,更加重了環(huán)境的負擔。環(huán)境問題越來越成為經(jīng)濟發(fā)展的制約因素。人們不得不重新審視人類與自然,生態(tài)與經(jīng)濟的關系。環(huán)境會計應運而生。1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章在《會計學月刊》上發(fā)表,揭開了環(huán)境會計研究的序幕。環(huán)境會計,也稱綠色會計。是會計學、環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結合,運用一定的方法,以貨幣單位、實物單位計量,或用文字表述的形式,反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值,平衡人工資本和自然資本,全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計科學。
二、環(huán)境會計的基本理論
(一)環(huán)境會計的目標環(huán)境會計的目標可分為兩個層次:1.基本目標:是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調,使人口、經(jīng)濟、社會、環(huán)境以及資源相互協(xié)調發(fā)展。2.具體目標:是充分披露有關的環(huán)境會計信息,為各決策單位實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供幫助。
(二)環(huán)境會計的內(nèi)容環(huán)境會計是在修正傳統(tǒng)會計基礎上產(chǎn)生的,由于傳統(tǒng)會計核算辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,對于企業(yè)成本只計算人造成本,造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染?？陀^上,鼓勵企業(yè)以犧牲環(huán)境質量為代價,獲取本企業(yè)利益而忽視企業(yè)的社會環(huán)境效益。而環(huán)境會計突出核算企業(yè)自然環(huán)境成本,在提高企業(yè)自身直接效益的同時,更注重企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益。全面監(jiān)督反映經(jīng)濟利益、社會利益、環(huán)境利益是環(huán)境會計的重要內(nèi)容。環(huán)境會計的基本內(nèi)容大體可分為三部分:1.自然資源消耗成本;2.環(huán)境污染成本;3.企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估。同時,包括對國家經(jīng)濟發(fā)展宏觀決策的評估。
(三)環(huán)境會計的假設盡管環(huán)境會計的核算內(nèi)容與企業(yè)會計有所區(qū)別,但環(huán)境會計同樣可以參照傳統(tǒng)會計的四個基本假設,即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。所不同的是,因環(huán)境會計核算對象的特殊性,使一般意義上的會計假設發(fā)生了較大變化,在會計主體上,擴充為涉及到宏觀政府和微觀企業(yè);貨幣計量上以實物、百分數(shù)、指數(shù)進行輔助計量,用圖表、文字等非貨幣性信息披露拓展。持續(xù)經(jīng)營上,加入了可持續(xù)發(fā)展這一約束條件,只有在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級的情況下,企業(yè)才有可能維持正常生產(chǎn)經(jīng)營。
(四)環(huán)境會計的報告環(huán)境會計應披露的信息主要有:1.環(huán)境成本;2.環(huán)境負債;3.與環(huán)境負債和成本相關的特定會計政策;4.報表中確認的環(huán)境負債和成本的性質;5.與某一實體和其所在行業(yè)相關的環(huán)境問題的類型等等。
三、我國環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀當前我國環(huán)境會計的發(fā)展存在的突出問題是:(1)企業(yè)環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成,一部分企業(yè)只顧眼前利益,對環(huán)境會計重要作用缺乏認識。大多數(shù)企業(yè)不愿主動披露環(huán)境信息,或者即使披露了一些,也無相關標準去衡量其信息質量,不能取信于社會公眾。(2)科學合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的環(huán)境會計理論和方法體系仍未建立起來。(3)企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng),企業(yè)環(huán)境報告信息披露嚴重不足且缺乏可比性和可靠性。(4)目前仍缺乏強制性的環(huán)境法規(guī)和可操作性的環(huán)境會計準則。
四、對我國發(fā)展環(huán)境會計的建議
(一)完善法律制度環(huán)境會計制度的建立必須有法可依。雖然我國近年相繼出臺《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》等環(huán)保法規(guī),但這些法規(guī)主要是通過罰款等財務手段強化企業(yè)內(nèi)部工作,沒有對外進行信息披露的要求,其結果必然是減弱企業(yè)的環(huán)境保護壓力,影響相關人員的正確決策。國家須完善相應的法律法規(guī),對企業(yè)最低限度的披露進行約束和強制。同時,對那些浪費資源,破壞環(huán)境,造成污染的企業(yè)要加大處罰金額和執(zhí)法力度,而對守法企業(yè)和環(huán)保有功人員要進行獎勵。
(二)加強環(huán)境會計理論和方法的研究1.要堅持長期性和循序漸進的原則。我們必須清楚地認識到,環(huán)境會計的實施是一個系統(tǒng)工程,尚需經(jīng)歷一個漫長而艱苦的過程。所以研究工作要分階段進行,先從迫切需要解決的關鍵問題入手,由易到難,由淺入深,循序漸進。2.以可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境會計研究的指導思想,加強會計學、環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論等相關學科的交叉研究。3.加大資金投入,成立各級研究機構,組織經(jīng)濟學家、環(huán)保專家及會計實務工作者密切配合,加大綠色會計理論研究及實施的力度。
(三)加強國際交流,學習西方先進經(jīng)驗西方會計同行在環(huán)境會計理論與實踐方面比我們先行一步。一些西方國家如荷蘭、加拿大等,早已開始著手通過連接環(huán)境資源統(tǒng)計與國家會計賬目的關系來確定清潔污染的經(jīng)濟成本。在美國,有些州已修改法律,要求那些引起污染的部門承擔清潔環(huán)境的成本,實行“誰受益,誰負擔”的經(jīng)濟原則。澳大利亞則是亞太地區(qū)環(huán)境會計運動的先鋒。澳大利亞統(tǒng)計局(ABS)早已按照有關國家財富計量的要求在國家資產(chǎn)負債表上加入了自然資源的內(nèi)容。我國的環(huán)境會計研究起步較晚,發(fā)展相對滯后。所以應吸收各國環(huán)境會計的研究成果,借鑒其實務經(jīng)驗與教訓,取長補短,設計出適合我國企業(yè)實施環(huán)境會計的方法。而且,環(huán)境問題越來越成為一個跨越國界的國際性問題,需要各國協(xié)調行動,這也要求我們加強國際合作。
(四)搞好試點工作,由點帶面,逐步推廣考慮到我國特有的國情,實行環(huán)境會計不能照搬他國現(xiàn)成的模式,只能在吸取他國好的經(jīng)驗的同時,通過環(huán)境會計在本國的實踐,不斷摸索出適合我國國情的有中國特色的環(huán)境會計制度。選擇有代表性的地區(qū)、行業(yè)或企業(yè)進行環(huán)境會計的試點是一種即經(jīng)濟又有效的方法?？梢酝ㄟ^試點工作,不斷驗證和完善理論研究成果,總結出成功的經(jīng)驗,在其他的地區(qū)、行業(yè)或企業(yè)加以推廣。
(五)倡導企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)綠色經(jīng)營是一種新的企業(yè)經(jīng)營理念,是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與ISO14000系列的指導下發(fā)展起來的,它貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營系統(tǒng)之中,如“為環(huán)境而設計”、“綠色融資”、“綠色采購”等。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是企業(yè)為將其生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境相協(xié)調,從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā),在決策與經(jīng)營活動中注入“綠色(或環(huán)保)理念”,以綠色理念重塑的企業(yè)整體的經(jīng)營運作流程。環(huán)境會計信息系統(tǒng)是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機組成部分,是不能孤立存在的。只有在企業(yè)建立起綠色經(jīng)營系統(tǒng),才能為環(huán)境會計發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。
(六)作好培訓工作,提高會計人員自身素質由于環(huán)境會計的復雜性,實行環(huán)境會計,必然增加會計人員的工作難度。這就要求政府和企業(yè)加大對會計人員的培訓力度,為會計人員提供更多的學習機會。會計人員也應增強社會責任感和環(huán)境危機意識,不斷學習,提高業(yè)務水平,適應時代發(fā)展的要求。
(七)加大宣傳力度,提高全民環(huán)保意識由于我國是人口大國,人均自然資源較少,而科技和生產(chǎn)力水平相對落后更加重了自然資源的稀缺性。只有作為最終消費者的廣大人民群眾提高環(huán)境意識,才能保證環(huán)境會計制度的順利實施,達到環(huán)境保護的最終目的。通過充分的宣傳,要使消費者對所有最終產(chǎn)品與服務都建立起“綠色消費主義”理念。
“綠色消費主義”是指消費者在對商品進行選擇時關注企業(yè)的環(huán)境保護狀況,不從環(huán)境保護不力(如造成較大環(huán)境污染、不節(jié)省能源、不節(jié)約資源)的企業(yè)那里購買產(chǎn)品。為樹立良好的公眾形象,提高產(chǎn)品的競爭力,企業(yè)將不得不采取措施改進環(huán)保狀況?！熬G色消費主義”將使綠色理念逆產(chǎn)品與服務的生產(chǎn)、營銷作業(yè)環(huán)而上,形成完整的綠色供應鏈,迫使整體產(chǎn)業(yè)都“綠色”起來。所以我們要加大宣傳力度,提高全民環(huán)保意識,使實行環(huán)境會計,對外披露企業(yè)的環(huán)境信息成為企業(yè)的自主選擇。
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