一、非貨幣資產(chǎn)交換的認定
（一）非貨幣性資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是：其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。一般來說，資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品，生產(chǎn)成本）、不準備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。
（二）非貨幣資產(chǎn)交換的認定
非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只實際少量貨幣性資產(chǎn)即補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換的比例是否低于25％作為參考比例。
二、現(xiàn)行非貨幣交易準則存在的問題
我國現(xiàn)行的非貨幣性交易準則和其他相關(guān)的會計準則還不夠完善，如未對關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣交易作出明確規(guī)定，公允價值的確認標準不夠明確，并未對企業(yè)有意規(guī)避非貨幣性交易準則的行為作出限制性的規(guī)定等，從而給企業(yè)有意避開準則、操縱利潤留下了許多的空間。另外，公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也需要完善，這對防范關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用非貨幣交易操縱利潤有重要的作用；同時，公司外部的監(jiān)管力度仍需要加強，應(yīng)充分發(fā)揮資產(chǎn)評估中介機構(gòu)、政府機關(guān)和注冊會計師的監(jiān)督作用。
三、規(guī)范非貨幣交易的相關(guān)措施
（一）健全公司內(nèi)部治理機構(gòu)
一個完善而健全的公司治理機構(gòu)，對于防范關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間利用非貨幣性交易操縱利潤有著極其重要的作用，上市公司應(yīng)進一步建立健全獨立董事制度，確保獨立董事超然獨立的地位，并且應(yīng)規(guī)定對于重要的非貨幣性交易需要經(jīng)過獨立董事的表決通過方可實施，如果獨立董事提出自己的反對意見之后，上市公司不予采納，那么獨立董事可以向證監(jiān)會報告，從而可在一定程度上避免公司利用非貨幣性交易進行利潤操縱。
（二）加強公司外部監(jiān)管的力度
1、加強對資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的整頓?，F(xiàn)實的非貨幣性交易往往以資產(chǎn)評估價值作為公允價值，而有些公司為達到利潤操縱和粉飾業(yè)績的目的，常常通過資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的評估使不公允的資產(chǎn)評估價值成為非貨幣性交易的基礎(chǔ)。鑒于此，我們建議，應(yīng)在法律上進一步明確資產(chǎn)評估機構(gòu)虛假評估所需承擔的法律責任，對于伙同上市公司利用非貨幣性交易操縱利潤而出具虛假評估報告的資產(chǎn)評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師，應(yīng)給予嚴厲的民事、刑事和行政處罰。
2、加強政府機關(guān)的監(jiān)管力度。政府要加強對關(guān)聯(lián)方特別是上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性交易的監(jiān)管力度，對于利用非貨幣性交易操縱利潤的上市公司，不僅要公開譴責，而且要通過立法規(guī)定對此予以處罰。特別是對于一些ST公司所發(fā)生的非貨幣性交易進行嚴格的審查，在ST公司的財務(wù)報告經(jīng)會計師事務(wù)所審計確認之后，如果其當期發(fā)生了足以影響其經(jīng)營業(yè)績的非貨幣性交易，應(yīng)考慮對此類ST公司的非貨幣性交易事項由證監(jiān)會派員或委托中介機構(gòu)進行專項審計，以提高其財務(wù)報告的可信性和可靠性。
3、充分發(fā)揮注冊會計師外部審計的作用。對于上市公司的股東來說，注冊會計師的外部審計為上市公司公布的財務(wù)報告提供了一個可以信任的安全邊際。要充分發(fā)揮注冊會計師外部審計的作用，以對關(guān)聯(lián)方企業(yè)特別是上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易進行有效控制，可以在上市公司財務(wù)報告披露的相關(guān)規(guī)定里要求注冊會計師對于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性交易作專項的審計說明，以引起注冊會計師的充分關(guān)注和重視。
（三）非貨幣性交易準則自身的健全和完善
1、對關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易作出明確規(guī)定。在我國的非貨幣性交易準則中，并未對關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易作出明確，而縱觀國際上相應(yīng)的準則，大多對此作出了單獨規(guī)定，如美國的會計原則意見書第29號——非貨幣性交易就明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易不適用第29號文。鑒于我國目前關(guān)聯(lián)方之間非貨幣性交易混亂的現(xiàn)狀，為了進一步完善我國的證券市場，規(guī)范關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易，更好地防范上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間利用非貨幣性交易操縱利潤的行為，我們認為，可以借鑒國際上相應(yīng)的準則，在我國的非貨幣性交易準則中加入這一部分內(nèi)容，并可以結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易準則的進一步完善，要求上市公司對與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性交易作更詳細而具體的披露，如可以要求其在財務(wù)報告的附注中披露整個交易中換入、換出資產(chǎn)的具體名稱，而不僅僅是披露換入、換出資產(chǎn)的類別等。
2、對于公允價值的確認標準作進一步的明確。我國現(xiàn)行非貨幣性交易準則規(guī)定，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于公允價值是交易雙方自己談妥還是請資產(chǎn)評估中介機構(gòu)來評估，準則并未對公允價值的確認規(guī)定一個很明確的標準，這給準則的執(zhí)行造成了混亂，也為有些企業(yè)操縱利潤提供了空間。因此，確定非貨幣性交易中的公允價值是十分必要的?？紤]到非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)金額的大小和性質(zhì)的重要程度，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值如果完全由交易雙方自行確認肯定是不可行的，而統(tǒng)一規(guī)定非貨幣資產(chǎn)的公允價值必須由資產(chǎn)評估中介機構(gòu)評估也是沒有必要的。所以我們建議，是否可以在準則中加入類似這樣的規(guī)定，如果交易的雙方交換的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值達到某一絕對金額，譬如說換入或換出資產(chǎn)的賬面價值在1000萬元以上，或者當換入或換出資產(chǎn)的賬面價值達到公司凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定比率，譬如說換入或換出資產(chǎn)的賬面價值占公司凈資產(chǎn)的比率達到了1％，就必須聘請資產(chǎn)評估中介機構(gòu)進行評估，以資產(chǎn)評估機構(gòu)作出的評估價值作為公允價值；還有就是如果換入或換出資產(chǎn)的性質(zhì)很重要，如因為換入或換出了某一項或幾項非貨幣性資產(chǎn)，從而對公司的生產(chǎn)經(jīng)營能力產(chǎn)生了重大影響，在這種情況下，雖然其絕對額或相對額可能都達不到上述要求，但也應(yīng)聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對其公允價值進行評估，以評估價值作為交易的基礎(chǔ)。而對于金額和性質(zhì)都不重要的非貨幣性交易，可以由交易雙方自行確定換入、換出資產(chǎn)的價值，也可以請資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，以體現(xiàn)準則的靈活性。
3、對于有意規(guī)避非貨幣性交易準則的行為作出限制性的規(guī)定。我國現(xiàn)行的非貨幣性交易準則，并未對企業(yè)有意規(guī)避非貨幣性交易準則的行為作出限制性的規(guī)定，從而給企業(yè)有意避開準則、操縱利潤留下了許多的空間。如有的企業(yè)有意提高補價的比例，從而使非貨幣性交易變成了貨幣性交易，有的企業(yè)將一筆非貨幣性交易分拆成兩筆貨幣性交易，或?qū)⒁还P非貨幣性交易分拆成一比貨幣性交易和一筆非貨幣性交易等等。而準則對于這樣有意回避非貨幣性交易準則的限制性規(guī)定尚為空白，所以，我們建議，可以在我國的非貨幣性交易準則中加入這樣的規(guī)定，如針對企業(yè)將一筆非貨幣性交易分拆成兩筆貨幣性交易進行處理的情況，就可以在準則中規(guī)定，企業(yè)不得有意進行這樣的操作，如果企業(yè)存在那樣的操作，就必須對相關(guān)的賬務(wù)處理進行追溯調(diào)整。
總之非貨幣交易作為上市公司的一種重要的交易手段，不但能夠滿足雙方的經(jīng)營需要，而且能夠減少貨幣性資產(chǎn)的流出，交易雙方之間是一種互惠性轉(zhuǎn)讓，非貨幣交易準則的制定對于規(guī)范我國企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露以及在一定程度上杜絕企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤等違反財經(jīng)紀律的行為都有重要意義，但是非貨幣交易準則也存在一些缺陷，在不斷的完善中，相信我國的會計領(lǐng)域一定會更加規(guī)范。
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