近年來，會計盈余成為眾多學者研究的熱點，因為公司的眾多相關(guān)者都要通過對會計盈余的分析來進行合理決策，也即會計盈余是影響投資者決策的重要因素之一，上市公司也就利用這一點，往往通過操縱盈余以達到自己的目的。目前我國財務(wù)會計監(jiān)管力度仍然不到位，導(dǎo)致目前盈余管理的現(xiàn)象依然很嚴重，所以有必要對我國目前的財務(wù)監(jiān)管進行完善。
一、我國財務(wù)會計監(jiān)管現(xiàn)狀分析
截至2009年底，各級財政部門累計檢查企事業(yè)單位44580戶，其中查出違規(guī)問題金額3387億元，處罰會計師事務(wù)所757家，處理企事業(yè)單位13562戶，處罰注冊會計師1306人，另外，還依法查處一批重大會計造假案件。財政部連續(xù)發(fā)布了16期會計信息質(zhì)量檢查公告，并將檢查和處理情況向社會公開，引起了社會的廣泛關(guān)注，一方面打擊了會計舞弊行為，但是從另一側(cè)面也反映出我國的財務(wù)會計監(jiān)管力度不夠，有待于進一步提高和完善。
第一，財務(wù)會計監(jiān)管的法制體系不健全。1993年與1999年我國對《會計法》進行了修改，明確規(guī)定嚴禁對財務(wù)會計報告進行弄虛作假的編造，不得損害國家利益和社會公眾利益等內(nèi)容，但由于在財務(wù)會計領(lǐng)域缺乏嚴謹?shù)囊?guī)范及相應(yīng)的實施細則，在實際工作中操作性比較差，難以切實推廣實施；在執(zhí)法過程中由于執(zhí)法力度不夠，腐敗現(xiàn)象依然普遍，造成了我國財務(wù)會計舞弊案件的普遍性比較高；同時，盡管近些年我國監(jiān)管部門對財務(wù)會計加大了審計工作，并加強了對財務(wù)會計的舞弊行為進行行政刑事的處罰，但現(xiàn)行的法律缺乏相關(guān)的民事責任的認定與處罰，不足以對財務(wù)會計違法的單位與人員構(gòu)成足夠的威懾力，就造成很多企業(yè)與財務(wù)會計人員違規(guī)違法操作，所以，要想完善財務(wù)會計監(jiān)管法律法規(guī)體系，必須做到嚴格執(zhí)法。
第二，政府監(jiān)管分散。目前，我國對企業(yè)進行監(jiān)管有財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、國資部門和審計、銀行等部門，這些部門對企業(yè)的財務(wù)會計都有監(jiān)管責任，但又都在各自的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)對企業(yè)進行監(jiān)管，沒有統(tǒng)一的安排和分工。如稅務(wù)部門只關(guān)心涉及稅收的事項，銀行部門只關(guān)心信貸情況，財政部門是會計工作的主管部門，但其工作繁雜，難以真正切實做到對會計工作的監(jiān)管，會計師事務(wù)所也僅僅對會計報表和驗資等一些特殊業(yè)務(wù)進行審查，并沒有一個能統(tǒng)一對企業(yè)的整體會計業(yè)務(wù)進行監(jiān)管的部門。
二、我國上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析
我國的經(jīng)濟環(huán)境的特殊導(dǎo)致上市公司盈余管理也存在者特殊性，經(jīng)營管理者會通過多多種方式進行盈余管理。
第一，利用會計政策與會計估計變更進行盈余管理。由于信息不對稱，外部信息使用者很難判斷哪種會計政策和會計估計是恰當?shù)?，公司管理當局就根?jù)自己的利益來變更會計政策或會計估計以達到盈余管理的目的。對于一些會計處理，會計準則給予企業(yè)很大的變通空間，如預(yù)計凈殘值的方法、壞賬準備計提方法的變更等。新會計準則的出臺，使得盈余管理的機會有所加大，如：新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當至少每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行一次復(fù)核，當使用壽命和凈殘值預(yù)計數(shù)及經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)該予以調(diào)整。由于上市公司固定資產(chǎn)價值一般較大，上市公司只要找到證據(jù)能有效證明該固定資產(chǎn)的三個要素之一需要改變，同時監(jiān)管部門沒有證據(jù)反駁，就可以利用會計估計變更進行盈余管理。
第二，提前或延后確認收入、費用。正確確認企業(yè)在某一會計期間的收入和費用，是正確核算企業(yè)利潤的基本條件，但在實務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生收入費用時間確認不當?shù)男袨椤Ｈ绻緸榱税b上市，可以通過提前確認收入或延后確認費用，以提高當期利潤；為了逃稅，延后確認當期收入或提前確認費用，以減少利潤總額等等。
第三，利用關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易是一種基本的商業(yè)交易行為，一般情況下，正常的關(guān)聯(lián)方交易相對于非關(guān)聯(lián)方交易可以降低交易成本，降低交易風險，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，增強關(guān)聯(lián)各方的競爭能力，對企業(yè)有積極的作用。但由于關(guān)聯(lián)方比其他市場參與者擁有信息優(yōu)勢，從競爭角度考慮，交易價格不能完全達到公允。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易進行盈余管理的手段一般有：商品購銷與勞務(wù)提供、轉(zhuǎn)嫁費用負擔、實行資產(chǎn)和債務(wù)重組、收取資金占用費、委托經(jīng)營、為潛在關(guān)聯(lián)方提供擔保等，近年來，關(guān)聯(lián)方交易盈余管理存在著一定的新趨勢。這些使得管理當局通過關(guān)聯(lián)方進行盈余管理更方便，同時可以以更低的成本達到利益最大化的目標。
我國目前盈余管理的現(xiàn)象除了以上幾點以外，還有利用政府支持、資產(chǎn)重組、減值準備調(diào)整等方式進行盈余管理，而且非常普遍。
三、財務(wù)會計監(jiān)管對上市公司盈余管理的影響
隨著上市公司面對的機會和壓力日益增加，企業(yè)為了提高市場競爭力而進行盈余管理，各利益相關(guān)者通過企業(yè)的財務(wù)報告等獲取的財務(wù)信息，往往是不真實的，由于信息不對稱，容易導(dǎo)致外部利益相關(guān)者作出不恰當?shù)臎Q策。此時，就需要加強財務(wù)會計監(jiān)管，減少盈余管理程度以穩(wěn)定市場。
第一，財務(wù)會計監(jiān)管力度不夠使得會計信息披露質(zhì)量低下。各決策者主要通過披露的會計信息來分析公司的經(jīng)營業(yè)績及發(fā)展前景等，大多數(shù)的外部決策者和企業(yè)的管理人員之間在會計信息獲取方面是不對稱的，企業(yè)管理人員在監(jiān)管機制較松的情況下，進行盈余管理比較容易，使得會計信息披露不真實，這樣就可能會損害其他決策者的利益。
第二，財務(wù)會計監(jiān)管全面性是降低盈余管理的重要保證。在我國，由于證券監(jiān)管市場的IPO、配股和退市三大制度而形成了硬性約束，所以許多上市公司管理層通過盈余管理來達到提高盈利、包裝上市、成功配股目的。另外，在公司法、證券法中涉及公司盈余管理的限度，保護投資者而賦予投資者法律訴訟的權(quán)利，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策選擇范圍等相關(guān)法律體系不健全，其執(zhí)行機制也不到位，這些都直接降低了公司盈余管理所面臨的法律風險，從而導(dǎo)致公司的盈余管理行為不能得到較好地規(guī)范和控制。所以，財務(wù)會計監(jiān)管的全面性是降低盈余管理程度的重要保證。
四、加強財務(wù)會計監(jiān)管的建議
第一，完善財務(wù)會計監(jiān)管的法制體系。我國財務(wù)會計監(jiān)管的有效實施，離不開健全的法律法規(guī)，通過法律手段既可以有效抑制各種財務(wù)會計舞弊行為，也對維護財務(wù)市場秩序的良性循環(huán)起到最根本的作用；同時，我國應(yīng)進一步落實《會計法》關(guān)于單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性完整性負責等內(nèi)容的規(guī)定，督促企事業(yè)單位負責人懂財會法律經(jīng)濟法規(guī)，切實做到對自己負責、對單位負責，真正履行相應(yīng)法律賦予的財務(wù)會計責任，也為財務(wù)會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了條件。
第二，改進企業(yè)考核方法與標準。目前對公司上市、配股、退市有明確的規(guī)定和業(yè)績考核標準，企業(yè)為了達到目的，就會進行盈余管理，所以應(yīng)擴充公司上市、配股等的考核標準。首先，應(yīng)引入具有代表性的客觀性財務(wù)指標；其次，運用套指標體系代替單一指標，如反映公司經(jīng)營活動的關(guān)鍵經(jīng)營業(yè)務(wù)指標、獲利能力指標等，提高公司盈余管理的難度；再次，進一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，在充分披露財務(wù)信息的同時，還應(yīng)披露和投資者決策有關(guān)的其他非財務(wù)信息。
第三，完善“三位一體”的會計監(jiān)督體系。完善監(jiān)督體系，利用單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的“三位一體”模式，明確各自職責，降低整體監(jiān)督成本。首先，推動各單位建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，為提高會計信息質(zhì)量創(chuàng)造基礎(chǔ)條件；其次，充分發(fā)揮會計師審計監(jiān)督的作用，必須給審計師審計創(chuàng)造獨立的審計條件；再次，政府監(jiān)管配合前兩者，使得單位內(nèi)部會計監(jiān)督和注冊會計師審計監(jiān)督能夠有效發(fā)揮作用。
總之，財務(wù)會計監(jiān)管對企業(yè)盈余管理程度的大小有直接影響，要降低企業(yè)盈余管理的程度，必須加強財務(wù)會計監(jiān)管，要企業(yè)、政府、社會各團體及個人共同努力，創(chuàng)建一個有效、完善的財務(wù)會計監(jiān)管體系。
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