為解決老百姓看病貴、看病難等熱點、難點問題，降低醫(yī)藥成本，加強衛(wèi)生系統(tǒng)的監(jiān)管，規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)管理，特別是財務(wù)管理，國家對衛(wèi)生系統(tǒng)實行了會計集中核算的制度。從某種角度講規(guī)范也是一種間接的生產(chǎn)力，規(guī)范管理才能促效益，才能促發(fā)展。實行規(guī)范的會計集中核算制度，對于我國衛(wèi)生系統(tǒng)的管理有很大的促進作用，但也存在一些問題。
一、衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算的涵義
長期以來，衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)費實行財政分配，區(qū)分差額和全額及分散核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下有其適應(yīng)性，但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，具有資金使用效率低，弱化財政監(jiān)督等弊端。會計集中核算制度應(yīng)運而生。
會計集中核算是指衛(wèi)生系統(tǒng)在新形式下，為了整合衛(wèi)生資源，由政府成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級機關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構(gòu)和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督，是會計委派制改革中融會計核算、監(jiān)督和服務(wù)于一體的一種形式。
二、會計集中核算的積極作用
會計集中核算在衛(wèi)生系統(tǒng)的推行是為了進一步加強醫(yī)療衛(wèi)生單位財務(wù)管理，建立健全監(jiān)管機制，規(guī)范財務(wù)收支行為，提高資金使用效益。實際上，衛(wèi)生系統(tǒng)實行會計集中核算的確起到了這樣的積極作用，具體說來主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）加大了財政監(jiān)督力度
實行會計集中核算后，會計核算由獨立于各醫(yī)院的會計核算中心進行，由原來的“暗箱操作”變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，各核算單位的財務(wù)收支都通過核算中心統(tǒng)一開設(shè)的單一賬戶進行核算，并在中心核算會計的監(jiān)督下運行。會計核算中心通過對各部門、各單位支出的審核，解決了財政部門對財政資金支出全過程的監(jiān)督管理和管理中的“缺位”問題，大大加強了國家財政部門對衛(wèi)生單位的監(jiān)督。
（二）提高了會計信息質(zhì)量
會計核算中心的專業(yè)化和獨立性使會計信息質(zhì)量大大提高。
會計核算中心的專業(yè)化表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，業(yè)務(wù)中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，在進行核算業(yè)務(wù)外，還可以為衛(wèi)生事業(yè)單位提出健康發(fā)展合理化意見和建議，提高操作水平的同時，也提高了理論水平；其次，衛(wèi)生事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)納入會計中心統(tǒng)一核算，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程進行會計核算，使核算業(yè)務(wù)流水化、專業(yè)化；再次，會計核算中心運用會計電算化系統(tǒng)，運用先進的財務(wù)軟件實現(xiàn)會計核算中心與醫(yī)院的軟件對接，并運用設(shè)置權(quán)限等方法實施有效的內(nèi)部控制，大大提高了會計核算工作的質(zhì)量和會計工作效率。
會計核算中心獨立于醫(yī)院，使會計核算中心具備更好的獨立性，會計人員能夠更好地行使監(jiān)督職能，敢于對會計資料的真實性、合法性、完整性進行監(jiān)督，使會計信息質(zhì)量提高。
（三）財政資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金使用效益
衛(wèi)生系統(tǒng)實行會計集中核算后，資金由原來的分散存儲改為集中存儲，財政部門掌握著單位資金的用量大小，僅根據(jù)單位業(yè)務(wù)量的多少，設(shè)置一定的周轉(zhuǎn)金，這樣不僅有利于財政資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一管理、調(diào)劑使用，而且有利于從根本上杜絕擠占、挪用、浪費等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。
（四）有利于從源頭上杜絕腐敗
傳統(tǒng)的核算制度下，單位內(nèi)部資金的報銷審批等都由領(lǐng)導(dǎo)決定，會導(dǎo)致尋租行為的發(fā)生，滋生腐敗等不良現(xiàn)象。衛(wèi)生行業(yè)具有其特殊的性質(zhì)，醫(yī)藥收費關(guān)系民生，國家目前的政策嚴(yán)格打擊醫(yī)療亂收費的現(xiàn)象。會計集中核算制度的應(yīng)用既可促進集中核算單位收費項目的合法性，杜絕亂收費等現(xiàn)象的產(chǎn)生，也可促進集中核算單位嚴(yán)格遵守“收支兩條線”的規(guī)定，保證所有收入及時、足額入庫，嚴(yán)格貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，每一項重大開支都必須經(jīng)過會計集中核算中心的嚴(yán)格審核，從而保證財務(wù)支出的合法、合理，杜絕腐敗。
（五）能夠加強藥品價格和醫(yī)療收費的監(jiān)督
會計集中核算中心由專人抽查審核核算單位的藥品價格和醫(yī)療收費價格，若超出國家物價標(biāo)準(zhǔn)按有關(guān)物價法規(guī)執(zhí)行，使得國家對藥品價格和醫(yī)療收費的監(jiān)督力度加大，能夠在一定程度上抑制藥品價格混亂、醫(yī)療亂收費的現(xiàn)象發(fā)生。
三、會計集中核算的弊端
衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算制度的實行加強了衛(wèi)生資金的管理和監(jiān)督，提高了衛(wèi)生資金使用效益，但不可否認還存在很多缺陷，具體說來，主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）不利于單位自身的財務(wù)管理工作
實行會計集中核算最大的缺陷體現(xiàn)在弱化單位自身的財務(wù)管理。衛(wèi)生會計核算中心工作原則規(guī)定應(yīng)堅持財務(wù)管理權(quán)和會計核算權(quán)相分離原則。財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)是會計人員提供的財務(wù)信息，根據(jù)真實有效的財務(wù)信息進行合理的資金籌劃才能合理地進行單位的財務(wù)管理。會計集中核算將記賬、算賬、報賬等工作集中于核算中心，而對實物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟事項仍然分散在單位，會計人員與單位的聯(lián)系較少，組織關(guān)系脫離，明顯使單位的財務(wù)管理工作脫節(jié)，不易獲得及時的財務(wù)信息，降低了財務(wù)管理工作的效率。導(dǎo)致財務(wù)管理工作與會計核算工作相背離，違反了基本的會計理論，導(dǎo)致資本運動不能真實地反映在財務(wù)管理工作上。
（二）不利于衛(wèi)生單位的內(nèi)部監(jiān)督
雖然實行會計集中核算有利于加強財政監(jiān)督，但是會計監(jiān)督的關(guān)鍵是單位內(nèi)部監(jiān)督。單位的會計人員對本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和資金的來龍去脈非常熟悉，監(jiān)督的作用也就最直接、最有效。實行集中核算后，取消了各預(yù)算單位的會計職責(zé)，單位處于一種不記賬、不核算的狀態(tài)。撤消各單位的會計人員，也就失去了最有力的監(jiān)督，增加了財政資金的風(fēng)險。會計工作人員無法從本單位的財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)問題，無法對本單位的財務(wù)狀況進行事前、事中和事后的監(jiān)督控制，失去了會計的一項重要的職能。
（三）不利于劃分責(zé)任
會計集中核算的實施不利于責(zé)任的劃分。實行會計集中核算之后，政府單獨設(shè)立會計集中核算中心，確保各級醫(yī)院會計核算資料的真實性、完整性、合法性和合理性。但真實完整的會計信息應(yīng)來自于真實有效的會計事項，會計核算脫離了衛(wèi)生事業(yè)單位，只能通過相關(guān)單位提供的票據(jù)、憑證等進行會計核算，無法對有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、核算內(nèi)容的完整性負責(zé)。而以往作為會計責(zé)任主體的衛(wèi)生事業(yè)單位，由于不再承擔(dān)核算職責(zé)，也不愿承擔(dān)會計責(zé)任。因此，當(dāng)出現(xiàn)虛假會計信息或遺漏核算事項時，就會出現(xiàn)會計核算中心和單位之間的相互推委，責(zé)任不明。
（四）缺乏可行的、統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)
衛(wèi)生系統(tǒng)實行集中核算，資金支付權(quán)移至?xí)嫼怂阒行模怂阒行膶Y金支出進行全面的監(jiān)督和管理。然而，由于現(xiàn)行的經(jīng)費支出標(biāo)準(zhǔn)遠遠落后于實際，執(zhí)行起來較困難。各預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，以及預(yù)算單位自立名目發(fā)放福利獎金的現(xiàn)象時而發(fā)生。實行集中核算后，經(jīng)常會產(chǎn)生對某一支出項目預(yù)算單位請求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前亟需解決的問題。
（五）缺乏規(guī)范的預(yù)算管理基礎(chǔ)
實行會計集中核算，改變了單位分散管理財政性資金的現(xiàn)狀，實現(xiàn)財政性資金的統(tǒng)一管理和集中收付，但由于我國當(dāng)前預(yù)算管理制度還沒有建立一套科學(xué)的公共支出預(yù)算管理體系；同時，預(yù)算監(jiān)督機制也很不健全，而目前納入核算中心管理的單位在實行部門預(yù)算規(guī)范化方面尚有差距，在支出方面隨意性仍然存在，預(yù)算對支出的控制和約束非常薄弱，預(yù)算執(zhí)行不力的矛盾相當(dāng)突出。
四、完善衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算的建議
（一）集中核算后加強內(nèi)部審計
由于集中核算后單位的內(nèi)部控制弱化、權(quán)責(zé)不明，要加強內(nèi)部審計防范這種現(xiàn)象。在審查由核算中心提供的資料基礎(chǔ)上，注重外圍調(diào)查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。還要注重對衛(wèi)生單位內(nèi)控制度進行測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計的重點。在責(zé)任界定上，對會計核算和資金核算上的問題應(yīng)由核算中心負責(zé)，對財務(wù)決策和資金使用等其他問題應(yīng)由衛(wèi)生單位負責(zé)，對串通違紀(jì)違規(guī)的由雙方共同負責(zé)。
（二）建立和健全各項管理責(zé)任制度
應(yīng)建立健全包括會計崗位責(zé)任制度、核算組織流程、會計檔案及會計軟件的保管和保護制度、單位收支流程的管理、業(yè)績績效評價制度以及獎懲制度等。加強衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部的管理。
（三）加強藥品物資管理
藥品是關(guān)系人民群眾生命健康的特殊商品，必須加強對藥品的管理，保證藥品質(zhì)量。一方面要健全保管制度，保證藥品的數(shù)量和質(zhì)量，另一方面要落實清查制度，核算中心定期與衛(wèi)生單位的財產(chǎn)管理員進行物資清查，保證賬實相符，落實責(zé)任制。監(jiān)督部門也應(yīng)加大對衛(wèi)生事業(yè)單位財產(chǎn)物資的檢查監(jiān)督力度，最大限度地保證國有資產(chǎn)不流失。
（四）制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)
為防止各個單位各自為政，應(yīng)在發(fā)放獎金、補助等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實可行的財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)。出臺的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是涉及面廣、政策性強、支出數(shù)額大的項目，在事前必須進行深入細致的可行性研究。在厲行節(jié)約的同時，確保單位工作及業(yè)務(wù)的正常開展和運轉(zhuǎn)，剛性與彈性有效地結(jié)合起來。
（五）加強預(yù)算管理
各預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小及零星開支情況提出備用金申請，核算中心依據(jù)各單位的申請及具體業(yè)務(wù)情況審定備用金額度。一些突發(fā)或需要量較多現(xiàn)金的事項特殊對待，隨到隨辦。備用金要根據(jù)其規(guī)定的使用范圍使用。核算單位可以申請使用信用卡儲存?zhèn)溆媒?，核算中心將備用金轉(zhuǎn)入信用卡后視同現(xiàn)金管理。核算中心要定期檢查報賬單位的備用金使用情況。
實踐證明，盡管目前在衛(wèi)生系統(tǒng)實行會計集中核算還存在許多問題需要完善，但在加強財政資金收支管理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，我們應(yīng)充分認識集中核算改革的重要性。目前主要工作就是鞏固集中核算的成果，以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，盡快從以財政集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規(guī)范的國庫集中收付制過渡。與此同時，要積極推進預(yù)算編制改革，推行部門預(yù)算和細化預(yù)算，為國庫集中收付制的實施打下基礎(chǔ)，形成預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離的機制。全面推進財政管理制度的改革，逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公共財政體制。
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