一、 商業(yè)銀行經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容
銀行是社會資金運動的樞紐,是聚集資金和分配資金的綜合性部門。鑒于此,銀行經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容取決于銀行經(jīng)營活動的內(nèi)容(負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)),同時,銀行經(jīng)營活動對自身經(jīng)濟效益和社會效益的影響都與上述業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)。
(一)對銀行負(fù)債業(yè)務(wù)效益的審查
銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的經(jīng)營是銀行全盤業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)、起點,因此,銀行負(fù)債業(yè)務(wù)經(jīng)營的好壞,將直接關(guān)系到整個銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的好壞。銀行經(jīng)營負(fù)債業(yè)務(wù)必須遵循以下原則:效益原則、信譽原則和質(zhì)量效率原則。
1.效益原則。銀行的一切經(jīng)營活動都必須以效益為中心。銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的經(jīng)營必須遵循效益原則,既要講求負(fù)債的社會效益,更應(yīng)講求銀行自身的經(jīng)營效益,由此,銀行負(fù)債業(yè)務(wù)經(jīng)營的效益原則有如下四方面的含義:
一是銀行負(fù)債業(yè)務(wù)經(jīng)營必須有成本觀念?；I集資金所付成本的高低直接決定著銀行的收入水平和盈利能力,若銀行以較低的籌資成本支出取得大量的資金來源,銀行就可獲得較高的收益。反之,銀行籌集的成本很大,或者籌資付出很多,即使銀行通過這些資金的運用可以取得一定的收益,但必然會降低銀行的盈利水平(資金成本率即是考核成本控制的指標(biāo)之一)。
(1)合理確定負(fù)債利率,嚴(yán)格控制利息支出
利息支出是銀行負(fù)債的最直接成本構(gòu)成,它的支出左右著銀行成本的高低。但各銀行機構(gòu)展開存款大戰(zhàn),往往存在變相提高利率的現(xiàn)象,這樣對銀行成本核算極為不利,因此,嚴(yán)格控制利息支出工作十分重要。
(2)優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu),降低負(fù)債成本
銀行的負(fù)債結(jié)構(gòu)直接影響著信貸資金營運效益。在存款管理中,應(yīng)在抓活期儲蓄存款的同時,下大力氣抓企業(yè)存款,從而通過大量組織低息存款,來消化高成本資金對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營造成的壓力。存款增長率尤其是提高活期存款增長率和單位存款增長率是降低負(fù)債成本的途徑。負(fù)債管理必須強調(diào)負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理化,如負(fù)債內(nèi)部的長短比例是否合理,長債中的到期債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理,負(fù)債與資產(chǎn)的匹配是否合理等。如存貸比率這一指標(biāo)即反映成本盈利及風(fēng)險能力的指標(biāo)。
(3)控制負(fù)債直接費用,降低銀行服務(wù)成本
銀行的直接費用主要指代辦費、宣傳費、管理費等。要降低存款的費用,必須合理安排費用支出,減少各種消耗。如資金成本率、收入成本率等項指標(biāo)即是對此項業(yè)務(wù)的反映。
二是銀行經(jīng)營負(fù)債業(yè)務(wù)時必須考慮其負(fù)債的有效運用。銀行負(fù)債業(yè)務(wù)具有選擇性,即銀行負(fù)債業(yè)務(wù)必須使其負(fù)債能夠有效運用。如從資金運用率這一指標(biāo)便可看出負(fù)債是否有效運用及其利用程度。從銀行自身效益出發(fā),銀行負(fù)債應(yīng)當(dāng)最一、商業(yè)銀行經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容大限度地被用于貸款,否則,銀行會背上存差的凈付息包袱。
三是必須保證自有資金的完整性和增值性。銀行自有資金即信貸基金,是銀行進行貨幣信用活動的本錢,一方面必須加強資產(chǎn)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管,防止資產(chǎn)業(yè)務(wù)的損失對自有資金的侵蝕,另一方面要建立和健全自有資金補充制度。
四是服務(wù)收費制度必須完善。銀行為客戶的服務(wù)項目,除特殊項目外,必須收取一定的服務(wù)費用,以增加銀行收益。
2.信譽原則。銀行負(fù)債是一種信用行為,銀行為了其生存和發(fā)展,在經(jīng)營負(fù)債業(yè)務(wù)中,必須樹立良好的信譽形象,不得為了自身的利益而無故占用別單位和個人資金,業(yè)務(wù)往來中的相互占用資金必須及時清算。
3.質(zhì)量效率原則。這一原則主要是指服務(wù)質(zhì)量和工作效率。銀行在經(jīng)營負(fù)債業(yè)務(wù)工作中應(yīng)避免差錯,如降低會計差錯率、出納差錯率、減少資金損失率,這也是相對提高銀行自身效益的有效途徑。
(二)對銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)效益的審計
銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的資金運用業(yè)務(wù),是銀行收入的主要來源。銀行在經(jīng)營過程中,只有積極開拓資產(chǎn)業(yè)務(wù),努力經(jīng)營資產(chǎn)業(yè)務(wù),獲取豐厚的資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入,才能保證銀行盈利的迅速穩(wěn)定增長。銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容十分豐富。按通常分類方法,一般將銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)分為現(xiàn)金資產(chǎn)、銀行貸款、銀行投資和銀行固定資產(chǎn)四大類?，F(xiàn)金資產(chǎn)在銀行資產(chǎn)中略具盈利性,而銀行貸款和銀行投資則是銀行盈利的主要資產(chǎn)。銀行經(jīng)營的目標(biāo)是獲得經(jīng)營利潤。但是,銀行在資產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中,必須兼顧資金的盈利性、流動性和安全性。這也是銀行在資產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營中必須恪守的三個基本原則。
1.銀行資金的盈利性原則。銀行從事貨幣經(jīng)營活動,就是為了獲取利潤,即資產(chǎn)與負(fù)債業(yè)務(wù)之間的合理利差減去各種費用以后的余額。余額為正,則意味著盈余;余額為負(fù),則意味著虧損。正值越大,盈利越大;正值越小,盈利越小。但用盈利的絕對額表示資金的盈利性具有很大的局限性,突出表現(xiàn)在,它只反映盈利的多少,而沒有說明為取得這些盈利使用了多少資金。衡量資金盈利性高低更準(zhǔn)的指標(biāo),是盈利的相對數(shù)指標(biāo)信貸資金利潤率。即每單位自有資金所獲得的盈利額。使用這一指標(biāo)可以進行橫向的資金盈利性比較。銀行貸款亦稱銀行放款。它是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù),只有正確地處理貸款事務(wù),才能保證銀行貸款的正常回歸,并獲取收益,即銀行自身效益。在貸款資金被使用過程中將給貸款單位帶來一定的收益,即我們通常所說的社會效益。在對銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)效益審查中,應(yīng)將考核以下幾個指標(biāo):貸款收益率、貸款產(chǎn)值率、貸款銷售率、資金周轉(zhuǎn)率、資金利用率、貸款利潤率、貸款平均收息率等。
2.銀行資金的流動性原則。為了獲得更多的盈利,銀行會盡可能多地發(fā)放貸款和進行投資,設(shè)法提高盈利資產(chǎn)和高盈利資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中的比重。但銀行要繼續(xù)營業(yè),就必須保持足夠的流動性。所謂銀行資金的流動性是指銀行資產(chǎn)在不發(fā)生損失的情況下迅速變現(xiàn)的能力。其中,貸款對存款的比例是對銀行資金流動性的衡量。
3.銀行資金的安全性原則。安全性是指銀行的資產(chǎn)、收入、信譽以及所有經(jīng)營生存發(fā)展條件免遭損失的可靠性程度。銀行在資產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中,無論怎樣使用他的資金,無論為他的資金選擇怎樣的資產(chǎn),都必須保證資金的安全。貸款業(yè)務(wù)是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù),約占銀行資產(chǎn)的70%左右。因此,提高貸款質(zhì)量是提高銀行自身效益的前提,也是提高資金安全性的保證。
二、商業(yè)銀行經(jīng)濟效益審計的方法
銀行經(jīng)濟效益審計的方法離不開審計的各種常用方法,但是,經(jīng)濟效益審計的根本目的,是通過對被審行處的審查,根據(jù)被審單位實際情況,找出提高經(jīng)濟效益的途徑。提高經(jīng)濟效益的具體途徑多種多樣,審計人員所提出的各種建議,必須有充分的證據(jù),證明所提建議的可行性和效益性,所有這些都必須借助于現(xiàn)代科學(xué)的方法。
故經(jīng)濟效益審計方法是一種體系,它包括審計調(diào)查方法、一般檢查方法、特殊檢查方法和審計評價方法。
審計調(diào)查方法,主要是應(yīng)用于審計重點選擇方面的方法,它包括一般調(diào)查分析、目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理(制度)系統(tǒng)分析;一般檢查方法,主要是應(yīng)用于深入研究階段搜集證據(jù)的傳統(tǒng)的審計方法,依然可劃分為順序檢查法、范圍檢查法和各種技術(shù)方法;特殊檢查方法,主要是應(yīng)用于深入研究階段和搜集證據(jù)的各種經(jīng)濟活動分析方法、平衡分析法、圖表分析法、數(shù)學(xué)分析法、現(xiàn)代管理法,如因素分析法、預(yù)測分析法、量本利分析法、比較分析法價值工程法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法等;審計評價方法,主要是應(yīng)用經(jīng)濟衡量與評價方面的方法,如一事一評法、項目評價法、綜合評價法等。
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