一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問題
從審計(jì)組織體系來看, 我國目前業(yè)已形成由政府審計(jì)( 國家審計(jì)) 、內(nèi)部審計(jì)及民間審計(jì)( 社會(huì)審計(jì)) 構(gòu)成的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化, 現(xiàn)有的各種審計(jì)及其構(gòu)成的審計(jì)組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。
1.內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊
在市場經(jīng)濟(jì)條件下, 內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下, 隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解, 基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的, 這也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊, 從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。
2.內(nèi)部審計(jì)的工作范圍過于狹窄
我國現(xiàn)階段有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面( 審查) , 很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域, 從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì), 歸屬于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。盡管政府機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門的指導(dǎo)精神要求或建議將財(cái)會(huì)部門與審計(jì)機(jī)構(gòu)分立, 但有些企業(yè)采取一套班子的做法, 應(yīng)付監(jiān)督檢查時(shí)才可能分為兩個(gè)機(jī)構(gòu), 平時(shí)卻將它們合二為一, 這就使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程, 其客觀性與公正性自然可想而知。
3.內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)
無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì), 都具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上, 又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上, 還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性, 是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國的現(xiàn)狀來看, 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下, 在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作, 為管理經(jīng)營者服務(wù), 但是, 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。同時(shí), 我國原有的審計(jì)制度曾規(guī)定, 在對(duì)有關(guān)主管部門審計(jì)時(shí), 若發(fā)現(xiàn)有重大問題, 可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映, 長此以往這就造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制發(fā)育不良。
4.內(nèi)部審計(jì)人員水平有待提高
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事中、事后的“查錯(cuò)防弊”, 而事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)還可以通過有效的事前工作, 為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù), 以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益。這要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平, 但我國的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉甚至不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù), 有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力, 不了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制, 難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
不僅如此, 內(nèi)部審計(jì)在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠的信心與熱情, 他們往往被誤解或在不順心狀態(tài)下工作, 感覺到開展審計(jì)工作和實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的困難。顯然, 這不利于充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動(dòng)性, 也不利于進(jìn)一步提高他們的學(xué)識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。
二、完善與發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要方略
鑒于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問題, 無論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等, 都無法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)需要。內(nèi)部審計(jì)與加入WTO以來新要求的差距日益擴(kuò)大, 其局限性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化則更加明顯, 因而急需對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以改進(jìn)和完善, 并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展。其主要方略是:
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系, 合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu), 是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制, 確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點(diǎn): ( 1) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé); ( 2) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會(huì)之間能直接交流信息; ( 3) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免, 應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定; ( 4) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算, 應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案; ( 5)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次, 向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告; ( 6) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù), 并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。
2.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立, 外部制約機(jī)制的加強(qiáng), 內(nèi)部管理水平的提高, 會(huì)計(jì)電算化的普及, 賬面資料的錯(cuò)誤弊端會(huì)越來越少, 內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù), 內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)只局限于財(cái)物領(lǐng)域, 它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面。因此, 內(nèi)部審計(jì)人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變, 突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn), 開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。
3.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和方式
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作, 且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”, 建立健全內(nèi)部監(jiān)管“保證體系”。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必須與本企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相協(xié)調(diào), 打破原有“雙向領(lǐng)導(dǎo)”體制的束縛, 內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要應(yīng)是企業(yè)的決策層, 其工作目標(biāo)是幫助企業(yè)謀求生存與發(fā)展。為此, 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式, 轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來, 既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì), 又要監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性,及時(shí)反饋信息并防止失誤。隨著企業(yè)管理水平的提高, 內(nèi)部審計(jì)工作將不局限于事后監(jiān)督, 還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用, 從而需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。例如, 企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員, 應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問題, 并直接采取或促成有關(guān)部門采取有效舉措把企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。
4.拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域
以審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)志, 內(nèi)部審計(jì)可劃分為真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)或財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)等審計(jì)類型。在實(shí)際工作中, 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開展哪些工作、究竟以哪種審計(jì)為重點(diǎn), 一般取決于特定企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀具體條件。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下, 基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計(jì)活動(dòng), 其總目標(biāo)即評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 往往在不同的歷史時(shí)期或社會(huì)區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延, 也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)。從目前的實(shí)際情況分析, 我國仍有一些企業(yè)存在一定的差錯(cuò)與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會(huì)計(jì)信息失真, 因而內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該加強(qiáng)真實(shí)性審計(jì)工作。據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷, 隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高, 合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo), 內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。
5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì), 還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域, 掌握相關(guān)知識(shí)與技能, 以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展, 內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化, 不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才, 還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才, 聘請有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門, 以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要, 使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
當(dāng)前, 企業(yè)要根據(jù)在市場競爭中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求, 盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。為此, 企業(yè)需注意并做好以下幾點(diǎn)工作: 首先, 應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求, 不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上; 其次, 重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn), 使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ), 能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題, 從而為決策者提供更多更好的意見與建議; 最后, 要制定內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn), 建立資格認(rèn)證制度,促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此, 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地, 成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營管理人才的重要崗位。
6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理
目前, 各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一, 不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立, 內(nèi)部審計(jì)工作及其環(huán)境的發(fā)展變化, 特別是加入WTO 后政府職能的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變, 國務(wù)院要求“抓緊建立健全行業(yè)中介組織, 充分發(fā)揮其作用?！睘榇? 要加快各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè), 盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì), 建立健全中國內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理, 指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。我們認(rèn)為, 我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理, 向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。
