一、 影響審計(jì)收費(fèi)的因素及現(xiàn)狀
我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)問題由于受各相關(guān)因素的影響, 其現(xiàn)狀不容樂觀, 如果不加以重視將會(huì)影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的發(fā)展, 最終影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。(一)審計(jì)收費(fèi)的影響因素我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)取決于被審計(jì)單位、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)市場(chǎng)三個(gè)方面: 其中, 被審計(jì)單位的影響因素有公司的規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性方面, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響因素方面有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和信譽(yù)度, 審計(jì)市場(chǎng)上供需雙方的變化也會(huì)影響到審計(jì)收費(fèi)。1.被審計(jì)單位的因素首先, 被審計(jì)單位的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)有很大的影響。事務(wù)所在確定審計(jì)價(jià)格時(shí), 被審計(jì)單位的規(guī)模是一個(gè)非常重要的因素。事務(wù)所考慮被審計(jì)單位規(guī)模時(shí), 主要從其資產(chǎn)總額、 股本和利潤(rùn)總額這幾個(gè)指標(biāo)來確定。被審計(jì)對(duì)象的規(guī)模越大, 其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越多, 其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平可能就越高。相應(yīng)地, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍, 增加審計(jì)時(shí)間, 所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多。因此, 委托人的規(guī)模越大, 審計(jì)收費(fèi)也就越高。其次, 會(huì)計(jì)核算復(fù)雜程度在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)也是一個(gè)很重要的影響因素。會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度通常以被審計(jì)對(duì)象所包含的子公司或分公司的數(shù)量以及所涉及到的行業(yè)數(shù)目來確定。一般情況下, 被審計(jì)單位的規(guī)模越大, 會(huì)計(jì)核算越復(fù)雜, 內(nèi)部控制制度就越復(fù)雜, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍就越大, 加大了審計(jì)成本,從而導(dǎo)致了審計(jì)收費(fèi)的相應(yīng)提高。被審計(jì)單位所在行業(yè)的不同對(duì)審計(jì)費(fèi)用也有很大的影響, 同樣規(guī)模的單位, 有的屬于資本密集型行業(yè), 有的屬于勞動(dòng)密集型行業(yè), 對(duì)于資本密集型的單位, 其審計(jì)所需要進(jìn)行的測(cè)試范圍相對(duì)于勞動(dòng)密集型的行業(yè)來說要多, 其收費(fèi)也相對(duì)要高。有的單位審計(jì)所需核算的范圍比較大, 其審計(jì)費(fèi)用也就相對(duì)較高。例如本 論文 出自 無憂論文網(wǎng), 交大科技(原昆明機(jī)床)2000、 2001 年度由于公司資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小, 且公司效益不好, 因此年支付給德勤的審計(jì)費(fèi)均為 78 萬港幣。2002 年由于資產(chǎn)重組的原因, 增加了幾家西安子公司, 因此審計(jì)量加大, 審計(jì)費(fèi)用也增加了 50萬港幣。再次, 預(yù)期損失費(fèi)用也是事務(wù)所確定審計(jì)價(jià)格時(shí)所考慮的因素之一。預(yù)期損失費(fèi)用包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。訴訟損失對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說是很有可能發(fā)生的, 由于受到固有的限制, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面審查, 而只能采取抽樣審查的方法對(duì)被審計(jì)單位的資料發(fā)表審計(jì)意見, 一旦被審計(jì)單位的實(shí)際情況與其所披露的情況不一致, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能面臨訴訟, 訴訟失敗就要承擔(dān)賠償責(zé)任。審計(jì)失敗的案例并不鮮見, 美國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入 20 世紀(jì) 80 年代以后, 針對(duì)會(huì)計(jì)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件數(shù)量顯著增加, 當(dāng)時(shí)占據(jù)市場(chǎng)主要審計(jì)份額的幾大會(huì)計(jì)公司的賠償費(fèi)和訴訟費(fèi)約占其總收入的 7%, 1991 年增加到 9%, 總額高達(dá) 4.77 億美元, 1993 年則迅速上升到 19.4%。 在我國(guó), 因?qū)徲?jì)失敗遭到賠償甚至罰款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逐年增多。高額的審計(jì)案件賠償金和訴訟費(fèi)迫使會(huì)計(jì)公司支付高額的保險(xiǎn)費(fèi)用以防止和減少訴訟失敗時(shí)的損失, 會(huì)計(jì)公司所支付的保險(xiǎn)費(fèi)最終由被審計(jì)對(duì)象買單, 構(gòu)成了審計(jì)費(fèi)用的一部分。預(yù)期損失費(fèi)用隨被訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加。衡量預(yù)期損失費(fèi)用的指標(biāo)一般是以委托人是否是上市公司以及若干財(cái)務(wù)比率為依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常是通過了解委托人的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、銷售增長(zhǎng)率、 市場(chǎng)公允價(jià)值以及股票價(jià)格變動(dòng)率來判斷訴訟風(fēng)險(xiǎn)的大小, 估計(jì)預(yù)期損失。委托人總體財(cái)務(wù)狀況越差, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大, 向委托人要求的訴訟保證金也越高。一般而言, 大會(huì)計(jì)公司的預(yù)期訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本遠(yuǎn)大于小規(guī)模的會(huì)計(jì)公司。因?yàn)? 小會(huì)計(jì)公司賠付能力較差, 而大會(huì)計(jì)公司資金比較雄厚, 賠償能力強(qiáng), 在同等條件下, 審計(jì)委托人、 投資者和債權(quán)人等利益關(guān)系人更可能對(duì)大公司提起訴訟, 這樣, 大會(huì)計(jì)公司的這類收費(fèi)就較高。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的因素也會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生一定的影響, 包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、 收入水平等方面。首先, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其審計(jì)收費(fèi)有較大的影響。表 1 是國(guó)外四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)內(nèi)事務(wù)所以及國(guó)內(nèi)不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的比較, 從表中可以看出, 規(guī)模越大, 事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)越高。事務(wù)所的規(guī)模是其形象的一個(gè)很重要的表現(xiàn)方面, 規(guī)模越大, 所具有“ 品牌” 效應(yīng)越高, 而品牌往往是較高審計(jì)質(zhì)量的象征, 由于高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能讓被審計(jì)單位的所有者和潛在的投資者獲得更有效的會(huì)計(jì)信息, 而且其出具的審計(jì)意見對(duì)報(bào)告使用者具有更好的公信力, 能起著導(dǎo)向的作用, 作為一種有利于投資者做出投資決策的信號(hào), 可以使得客戶愿意支付更高額的審計(jì)收費(fèi); 而且規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重維護(hù)其自身形象, 其工作人員有較強(qiáng)的敬業(yè)精神、 過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽(yù), 因此其審計(jì)收費(fèi)相對(duì)于規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高。其次, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人均收入水平也對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有一定的影響。從表 2 可以看出, 審計(jì)人員的收入越高, 其提供審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)也就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于其他組織形式的公司, 其主要的收入來源是通過提供中介服務(wù)來實(shí)現(xiàn), 人力資本是其最主要的資本形式。因此, 相對(duì)于一般形式的公司, “ 人合” 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的凝聚點(diǎn), 其內(nèi)部治理的重點(diǎn)是通過制定科學(xué)合理的薪酬體系來激勵(lì)其人力資源貢獻(xiàn)更大的能量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最主要的成本也是其支付給審計(jì)人員的工資, 支付給審計(jì)人員的工資越高, 其成本總額就越高, 相應(yīng)地, 其所要求的審計(jì)收費(fèi)就越高。3.審計(jì)市場(chǎng)的因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的行為也是與被審計(jì)單位進(jìn)行買賣交易的一項(xiàng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 在這個(gè)過程中, 市場(chǎng)上影響商品價(jià)格的因素同樣對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成一定的影響。隨著行業(yè)脫鉤改制的全面完成, 我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈, 在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下,產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格由供給和需求雙方自發(fā)進(jìn)行調(diào)節(jié)。審計(jì)市場(chǎng)供需雙方的變化都會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成一定的影響。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拿到審計(jì)業(yè)務(wù), 不惜以低于市場(chǎng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格或其他非公平競(jìng)爭(zhēng)的手段來招攬客戶。(二)審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀1.審計(jì)收費(fèi)規(guī)定方面我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)主要是依據(jù)《 中華人民共和國(guó)價(jià)格法》和 《 中介服務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)管理辦法》 。國(guó)家計(jì)委于 2000 年制定的 《 中介服務(wù)機(jī)構(gòu)收費(fèi)管理辦法》 第六條對(duì)中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有如下規(guī)定: 中介服務(wù)收費(fèi)實(shí)行在國(guó)家價(jià)格政策調(diào)控、 引導(dǎo)下, 主要由市場(chǎng)形成價(jià)格的制度; 第十一條規(guī)定, 制定中介服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以中介機(jī)構(gòu)服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ), 加法定稅金和合理利潤(rùn), 并考慮市場(chǎng)供求情況制定。并強(qiáng)調(diào)中介服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等級(jí)、 社會(huì)信譽(yù)以及服務(wù)的復(fù)雜程度, 保持合理的差價(jià); 第十二條規(guī)定, 實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的中介服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn), 由中介機(jī)構(gòu)自主確定。實(shí)施服務(wù)收費(fèi)時(shí), 中介機(jī)構(gòu)可依據(jù)已確定的標(biāo)準(zhǔn), 與委托人商定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)主要是以市場(chǎng)為導(dǎo)向, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí), 通常采用的收費(fèi)方法是與被審計(jì)單位商議后定價(jià)的形式。2.審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)情況當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈, 從表 3 和表 4 可以看出, 2005 年和 2006 年會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶數(shù)的集中度分別為 29.23%和 28.9%, 這相對(duì)于國(guó)外四大事務(wù)所對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的高占有率來說非常的低, 過低的審計(jì)市場(chǎng)集中度對(duì)審計(jì)收費(fèi)會(huì)產(chǎn)生很大的影響。另外,據(jù) 2006 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的數(shù)據(jù),上市公司 2005 年報(bào)審計(jì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 142 家,占整個(gè)上市公司總數(shù)的 8.86%。過低的市場(chǎng)集中度和過高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更頻率反映出我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常地激烈。3.境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)差異境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于同一單位的審計(jì)收費(fèi)差異明顯。2001 年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《 公開發(fā)行證券的公司信息紕漏規(guī)范問答第 6 號(hào)—— —支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》 明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)進(jìn)行披露。從最近幾年上市公司年度報(bào)告中關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的披露情況看, 對(duì)于在境外上市的公司, 由于其要求同時(shí)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì), 因此, 聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外, 還必須聘請(qǐng)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)際會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于同一家公司, 境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)所需要的審計(jì)費(fèi)用相差很大, 從表 5 可以看出, 境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)年度報(bào)告審計(jì)收費(fèi)相差甚遠(yuǎn), 中國(guó)石化境外審計(jì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用竟達(dá)到境內(nèi)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的十多倍。雖然境內(nèi)外審計(jì)收費(fèi)存在著巨大的差異, 但是通過被審計(jì)單位與聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間所保持的長(zhǎng)期合作關(guān)系來看, 被審計(jì)單位對(duì)高額的審計(jì)費(fèi)用能夠接受, 對(duì)海外審計(jì)所的認(rèn)同度也比較高, 雙方合作關(guān)系均長(zhǎng)期穩(wěn)定。
二、 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)存在的問題及原因
(一)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)存在的問題1.審計(jì)收費(fèi)偏低, 存在惡性競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門制定的, 《 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定: “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)是一種有償服務(wù), 但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、 工作量大小、 參加人員層次的高低等為主要依據(jù), 按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)” “ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)” 。然而, 隨著脫鉤改制的全面完成, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也越來越多, 導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈,審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)嚴(yán)重的需求不足, 供給過剩使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯得力不從心, 事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍存在, 審計(jì)回扣現(xiàn)象嚴(yán)重。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)向來是企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額所慣用的手段, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場(chǎng)主體, 也不可避免地選擇了這一方式。許多事務(wù)所為提高市場(chǎng)占有率, 增加業(yè)務(wù)量, 壓低收費(fèi)價(jià)格、 搞業(yè)務(wù)回扣, 并且,規(guī)模越小的客戶, 事務(wù)所爭(zhēng)奪更為激烈, 價(jià)格更低; 反之規(guī)模相對(duì)較大的上市公司, 價(jià)格相對(duì)較高。這種低廉的審計(jì)收費(fèi)形式, 不但不利于事務(wù)所提取風(fēng)險(xiǎn)基金和執(zhí)業(yè)保險(xiǎn),加大了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn), 也嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。2.審計(jì)收費(fèi)信息披露不完全支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的制定程序, 有可能會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性, 若支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬由經(jīng)營(yíng)者決定, 經(jīng)營(yíng)者就可能利用報(bào)酬的制定權(quán)來維護(hù)自己的利益。因此, 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行披露和監(jiān)管就顯得十分必要。為了達(dá)到披露審計(jì)費(fèi)用的目的, 證監(jiān)會(huì)于 2001 年專門發(fā)布了 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號(hào)—— —支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》 , 對(duì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬有比較明確的本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)規(guī)定, 尤其是應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露,以便考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。但是, 對(duì)披露內(nèi)容的分類仍然過于籠統(tǒng), 有的公司在披露的時(shí)候沒有按審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用披露, 而是披露年度支付給上市公司的費(fèi)用總額。有的公司需要聘請(qǐng)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì), 在披露的時(shí)候并沒有分境內(nèi)外事務(wù)所進(jìn)行披露。這樣的披露方式并不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策。3.審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)外以審計(jì)工作的時(shí)間作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相比, 我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)主要還是市場(chǎng)定價(jià)的計(jì)件模式, 主要根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、 性質(zhì)等具體情況, 經(jīng)過與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)后形成, 沒有達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范, 并且審計(jì)定價(jià)的過程中所依據(jù)的信息也不一樣, 有的以被審計(jì)單位的資產(chǎn)作為依據(jù), 有的以被審計(jì)單位的收入作為依據(jù)。另外, 對(duì)于同樣的審計(jì)業(yè)務(wù)工作量, 我國(guó)審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)低于國(guó)外的審計(jì)收費(fèi),過低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱, 有礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。(二)審計(jì)收費(fèi)存在問題的原因1.行業(yè)發(fā)展起步晚, 競(jìng)爭(zhēng)過于激烈我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自完成脫鉤改制到現(xiàn)在還不足 10年時(shí)間, 時(shí)間倉(cāng)促是審計(jì)收費(fèi)制度沒有完善的最主要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型的行業(yè), 其主要的勞動(dòng)最后凝聚在審計(jì)報(bào)告上面, 其他的勞動(dòng)產(chǎn)品只占極小的比例, 在工作的過程中絕大多數(shù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力投入。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說, 投入的勞動(dòng)量多少完全依靠自己把握, 因此, 審計(jì)成本變動(dòng)的空間非常大, 如果事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng), 質(zhì)量控制程序不完善, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易偷工減料, 減少必要的審計(jì)程序, 壓低審計(jì)成本, 進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。2.審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效的需求審計(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托方的委托對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查, 在這個(gè)過程中, 委托人就是審計(jì)市場(chǎng)的需求方, 即審計(jì)市場(chǎng)的需求方委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查其所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。然而, 審計(jì)信息的最終需求來自報(bào)表使用者即投資者、 債權(quán)人與監(jiān)督者, 管理者也可能為改善單位的管理, 產(chǎn)生對(duì)外部審計(jì)的直接需求。以投機(jī)為主的投資者不會(huì)給報(bào)表的需求方帶來高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力, 而依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見做出決策的成熟型投資者、 債權(quán)人則具有提供高質(zhì)量審計(jì)需求的經(jīng)濟(jì)源動(dòng)力。中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是由政府一手培育和發(fā)展的市場(chǎng), 不是自發(fā)形成的市場(chǎng), 所以市場(chǎng)的直接需求方的需求動(dòng)力也是由政策等因素形成的被動(dòng)需求。由于我國(guó)上市公司國(guó)有股為代表的國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)缺位, 上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善, 以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到直接需求方的滿足,這就使得審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效需求。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身建設(shè)缺乏一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量意識(shí)淡薄, 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng), 導(dǎo)致在以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主的審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上, 一些事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注不夠, 有些事務(wù)所甚至在投標(biāo)時(shí)采用嚴(yán)重低于正常的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)投標(biāo), 造成審計(jì)質(zhì)量的下降和事務(wù)所自身建設(shè)支出的不足。4.被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量缺乏高要求被審計(jì)單位自身對(duì)審計(jì)服務(wù)缺乏高質(zhì)量的要求, 也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)畸形發(fā)展, 以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)為首要目標(biāo), 以降低成本作為其較低審計(jì)收費(fèi)的支持, 在這些行為的影響下, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提高自身素質(zhì)的要求也就不是很強(qiáng)烈, 事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制也不是很合理, 從而影響到審計(jì)市場(chǎng)的正常與健康發(fā)展。
三、 解決審計(jì)收費(fèi)問題的主要措施
(一)積極借鑒國(guó)外的審計(jì)收費(fèi)模式, 明確審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)制度是計(jì)時(shí)制, 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師以所花費(fèi)在審計(jì)事項(xiàng)上的工時(shí)作為審計(jì)收費(fèi)的主要依據(jù), 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位以此作為基礎(chǔ)協(xié)商確定最終的收費(fèi)金額。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的是計(jì)件制的審計(jì)收費(fèi)形式, 即以被審計(jì)單位整體作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。積極借鑒國(guó)外的審計(jì)計(jì)時(shí)制收費(fèi)模式對(duì)于明確國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn), 防止國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)攬客的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有很大的意義。(二)加強(qiáng)監(jiān)管處罰力度, 遏止惡性競(jìng)爭(zhēng)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管和對(duì)不正當(dāng)審計(jì)活動(dòng)的處罰力度。審計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該明確規(guī)定除了按審計(jì)收費(fèi)依據(jù)收取審計(jì)費(fèi)用外, 不得再有任何變相的收費(fèi)。對(duì)于不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、 惡意降價(jià)、 支付回扣等嚴(yán)重違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)從嚴(yán)處罰。(三)健全審計(jì)收費(fèi)的信息披露制度證監(jiān)會(huì)于 2001 年專門發(fā)布的 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號(hào)—— —支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》 僅僅適用于上市公司, 并且其中沒有劃分審計(jì)服務(wù)費(fèi)用與非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用界限。對(duì)于非上市公司, 其審計(jì)費(fèi)用的披露要求目前并沒有相應(yīng)的規(guī)定。因此, 應(yīng)該重新制定規(guī)定, 對(duì)所有的公司審計(jì)費(fèi)用的披露情況進(jìn)行規(guī)范。(四)改變現(xiàn)行審計(jì)付費(fèi)模式, 增強(qiáng)事務(wù)所責(zé)任心現(xiàn)在的審計(jì)付費(fèi)模式一般是在審計(jì)結(jié)束后, 由被審計(jì)單位直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付相應(yīng)審計(jì)費(fèi)用, 這種付費(fèi)方式比較簡(jiǎn)便, 但是不利于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量檢查。如果將這種付費(fèi)方式改為由被審計(jì)單位預(yù)先將審計(jì)費(fèi)用支付給當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門, 行業(yè)主管部門在經(jīng)過對(duì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查后認(rèn)為合格的, 再將審計(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)付給事務(wù)所, 就能有效地控制事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的某種默契關(guān)系。
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