一、 會計準(zhǔn)則國際趨同的原因及進(jìn)程
1.會計準(zhǔn)則國際化的客觀需要在采用不同的會計模式的國家中 ,會計準(zhǔn)則和會計制度的差異較大。即使是同一種會計模式的國家 ,在會計準(zhǔn)則和會計制度方面也存在著很多的差別。時至今日 ,世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交往日益增加 ,國際貿(mào)易和國際投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大 ,跨國公司也不斷發(fā)展和壯大。國際融資活動日益頻繁 ,國際資本市場不斷發(fā)展 ,地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國經(jīng)營的會計師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多 ,國與國之間會計準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。在這種背景下 ,各國及各地區(qū)會計準(zhǔn)則的差異必然同國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢產(chǎn)生矛盾。所以 ,就產(chǎn)生了會計準(zhǔn)則國際化的客觀需要。
2.會計準(zhǔn)則國際化將擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利益就我國而言 ,會計準(zhǔn)則國際趨同意味著將帶來因準(zhǔn)則變動而發(fā)生的編制成本、 學(xué)習(xí)成本等;但同時也將降低我國企業(yè)對原有財務(wù)報告進(jìn)行重編或調(diào)整而產(chǎn)生的海外上市的報表轉(zhuǎn)換成本 ,降低對外融資成本、 跨國公司管理成本等 ,并且會計準(zhǔn)則國際趨同將提升我國企業(yè)在海外的競爭力。顯然對于我國來說 ,會計準(zhǔn)則國際化將使經(jīng)濟(jì)利益相對更大。我國作為最具吸引力的投資東道國 ,只有會計準(zhǔn)則與國際接軌 ,才能讓投資者更加信任我國資本市場和財務(wù)報告 ,進(jìn)一步刺激國內(nèi)及國際資本投資 ,也可以降低我國企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循各國或地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本。由于我國會計準(zhǔn)則不被國際認(rèn)可而導(dǎo)致的損失非常嚴(yán)重。以對外貿(mào)易為例 ,我國企業(yè)在國際貿(mào)易反傾銷訴訟中 ,多以我國企業(yè)敗訴而告終 ,敗訴的主要原因是沒有按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則( IFRS)設(shè)置可以審計的會計賬簿 ,沒有用公允價值反映資產(chǎn)價值。
3.會計準(zhǔn)則國際化的政治意義值得注意的是 ,會計準(zhǔn)則國際趨同的意義遠(yuǎn)不止于準(zhǔn)則本身。會計國際化的實質(zhì)是各國逐步趨同的過程 ,也是各論文格式國利益之爭的結(jié)果。也就是說 ,會計準(zhǔn)則不可避免地成為一種政治結(jié)果。以歐盟不完全承認(rèn)我國市場經(jīng)濟(jì)地位為例 ,其理由之一就是:我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際差異較大。由此可見 ,會計標(biāo)準(zhǔn)直接影響著國家經(jīng)濟(jì)全局與相關(guān)政策的制定。我國應(yīng)當(dāng)在推進(jìn)會計國際化進(jìn)程中積極參與會計的國際趨同 ,爭取更多的國家利益。4.會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程目前 ,據(jù)不完全統(tǒng)計 ,要求所有上市公司使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家有 68 個 ,要求部分上市公司使用國際會計準(zhǔn)則的國家有8個 ,允許上市公司使用國際會計準(zhǔn)則的國家有27個 ,不允許上市公司使用國際會計準(zhǔn)則的國家有37個 ,無股票交易的國家有3個。我國從十四屆三中全會決定要走社會主義市場經(jīng)濟(jì)道路以來 ,進(jìn)行了一系列的會計準(zhǔn)則改革 ,加入 WTO后更加速了會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。財政部于 2006 年 2 月正式發(fā)布新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則由 1 項基本會計準(zhǔn)則和 38項具體會計準(zhǔn)則組成。新準(zhǔn)則增加了很多新內(nèi)容 ,基本實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的國際趨同。
二、 我國會計準(zhǔn)則國際趨同的建議
我國在發(fā)布新會計準(zhǔn)則后 ,已經(jīng)在理論上基本實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。但還存在許多問題。比如:會計概念框架體系不完整、 會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制不完善、 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善、 交易環(huán)境不成熟、 相關(guān)法規(guī)與會計準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)等。對于種種現(xiàn)存問題 ,借鑒其他國家會計準(zhǔn)則國際化的歷程的啟示 ,筆者提出以下幾點建議:
1.積極參與會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程會計準(zhǔn)則國際化的過程 ,也是各國利益爭奪的過程 ,所以 ,我國應(yīng)當(dāng)積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定過程 ,爭取在各個層面上有更多的中國代表參加準(zhǔn)則的制定 ,提高我國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力 ,爭取更多的國家利益。一方面 ,我國應(yīng)當(dāng)廣泛地參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作 ,包括積極對征求意見稿提出意見 ,利用國際會計準(zhǔn)則理事會會議的開放機(jī)制參加會議和提供觀點。另一方面 ,加強(qiáng)區(qū)域間的溝通、 對話和合作 ,提高我國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力。我國應(yīng)該增強(qiáng)與發(fā)展中國家的聯(lián)系 ,增強(qiáng)亞太經(jīng)合組織的作用 ,讓亞洲國家更多地在國際舞臺上嶄露頭角。
2.堅持循序漸進(jìn)的改革會計準(zhǔn)則國際趨同的改革方式可以分為兩種 ,激進(jìn)式和漸進(jìn)式。改革的步伐慢有慢的必要性 ,快也有快的好處。參與會計準(zhǔn)則國際趨同的國家和地區(qū) ,趨同的層次主要有四種:允許特定企業(yè)(如上市公司)使用國際會計準(zhǔn)則 ,允許所有企業(yè)使用國際會計準(zhǔn)則 ,要求特定企業(yè)使用國際會計準(zhǔn)則 ,要求所有企業(yè)使用國際會計準(zhǔn)則。這也可以看作漸進(jìn)式改革的四個層次。對于我國 ,筆者認(rèn)為:首先 ,應(yīng)對自身原有體系進(jìn)行修訂 ,補(bǔ)充原來所沒有的會計準(zhǔn)則。這個過程是持久的 ,對會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行重構(gòu) ,直至我國準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在重大方面保持一致。在國際環(huán)境等條件成熟后 ,再擇機(jī)進(jìn)行大幅調(diào)整 ,擴(kuò)大國際化程度?？傊?,適合我國的改革方式是漸進(jìn)式的 ,應(yīng)穩(wěn)中求快。
3.堅持我國會計準(zhǔn)則制定權(quán)在會計準(zhǔn)則國際化的大潮中 ,大部分國家(地區(qū))都選擇直接采用國際會計準(zhǔn)則Π 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同模式 ,比如:韓國、 我國的香港。筆者認(rèn)為 ,這是不適合我國國情的。在會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中 ,可能只考慮到國際共性問題而忽略了我國獨有的一些特點。我國是一個新興的市場經(jīng)濟(jì)國家 ,在文化、 法律、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面都有鮮明的特色。所以 ,我國不應(yīng)全盤接受國際會計準(zhǔn)則 ,要堅持本國的會計準(zhǔn)則制定權(quán) ,剔除國際會計準(zhǔn)則中不符合我國國家利益的準(zhǔn)則。我國已有實證研究表明: “在整體上按照我國會計準(zhǔn)則編制的會計盈余都比按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的會計盈余更具有決策相關(guān)性” 。又如 ,對于一些在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)比較普遍 ,而在我國是新興經(jīng)濟(jì)事項(包括金融衍生工具、 退休福利金等)就要慎重考慮 ,制定采用國際準(zhǔn)則的時間表。只有這樣才能保證在融入國際資本市場的基礎(chǔ)上 ,獲得最大利益。
4.優(yōu)化會計準(zhǔn)則的制定模式多數(shù)國家的制定模式是民間團(tuán)體制定 ,制定機(jī)構(gòu)是自律性行業(yè)團(tuán)體。這種模式的優(yōu)點是 ,不但可以充分利用職業(yè)團(tuán)體的專業(yè)知識和資源 ,保證制定的準(zhǔn)則在內(nèi)在邏輯上的一致和完整 ,而且也避免了政府政策變化對準(zhǔn)則穩(wěn)定性的影響 ,效率也相對較高。我國現(xiàn)今采用的是政府制定準(zhǔn)則。其優(yōu)點是具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。但是 ,論文格式如果能加強(qiáng)制定準(zhǔn)則的專業(yè)性和民主化 ,使學(xué)術(shù)界和實務(wù)工作者更多地參與準(zhǔn)則的制定 ,可以滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益多元化的需要 ,同時使效率提高 ,也更具有一致性和完整性。比如 ,參照 EU 的國際會計準(zhǔn)則認(rèn)可制度 ,由經(jīng)濟(jì)、 金融、 貿(mào)易及政府等領(lǐng)域的精英及權(quán)威人士組成一個民間職業(yè)團(tuán)體 ,從技術(shù)、 法律、 政治、 經(jīng)濟(jì)利益等方面對國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行審評 ,并參與我國會計準(zhǔn)則的制定。
5.強(qiáng)化會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)管要想切實、 有效地實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同 ,我國必須強(qiáng)化會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)管系統(tǒng) ,只有這樣才能確保會計準(zhǔn)則的改革落到實處。要加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督 ,國家監(jiān)督(包括財政監(jiān)督、 審計監(jiān)督、 稅務(wù)監(jiān)督)及社會監(jiān)督。要建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管 ,從內(nèi)部層面確保會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;要針對注冊會計師的專業(yè)技能和職業(yè)道德進(jìn)行考核 ,加強(qiáng)注冊會計師的審計工作 ,加大審計法律法規(guī)的執(zhí)行檢查力度 ,嚴(yán)懲虛假會計信息的提供人 ,從外部確保會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行;要明確財政部、 證監(jiān)會、 銀監(jiān)會等行業(yè)監(jiān)管部門的權(quán)、 責(zé)、 利的劃分。財政部應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)與國資部門、 證監(jiān)會、 銀監(jiān)會、 保監(jiān)會、 國稅部門、 國家審計部門的協(xié)調(diào)、 配合 ,爭取各方支持 ,共同貫徹、 落實會計準(zhǔn)則。
6.建立合適的會計環(huán)境會計環(huán)境包括政治、 經(jīng)濟(jì)、 法律、 科技文化、 社會等很多因素。就我國目前而言 ,環(huán)境因素是會計準(zhǔn)則國際趨同化進(jìn)程中面臨的最大障礙。目前 ,我國市場經(jīng)濟(jì)尚不完善 ,各種要素市場有待發(fā)展。經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)該加快我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)步伐 ,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法與執(zhí)法、 加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序治理的整頓、 加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、 規(guī)范化和公開化。法律方面應(yīng)該將會計法更加具體化 ,最好有案例可借鑒。而公司法、 憲法、 稅法等涉及到會計內(nèi)容的法規(guī) ,應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的改革而做出適當(dāng)修改 ,達(dá)成相對的統(tǒng)一。在依法治理的過程中還要做到執(zhí)法必嚴(yán)、 違法必究 ,加大對會計違法行為的處罰力度 ,以真正起到懲戒作用等?？萍挤矫鎽?yīng)該鼓勵會計理論和會計方法的創(chuàng)新、 研究。創(chuàng)造出適合新興會計科目的方法 ,同時為我國會計準(zhǔn)則的改革提供理論及實踐依據(jù) ,進(jìn)而推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際趨同化進(jìn)程。
7.培訓(xùn)會計人員 ,提高會計人員的素質(zhì)國際會計準(zhǔn)則的趨同對我國會計人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)提出了更高要求 ,我國目前應(yīng)建立高水平的國際會計專業(yè)師資隊伍 ,努力推進(jìn)會計學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、 系統(tǒng)化、 多層次化 ,盡快培養(yǎng)與國際接軌、 熟練掌握國際會計準(zhǔn)則 ,能夠自如使用英語、 計算機(jī) ,集會計、 管理、 預(yù)測、 決策能力為一體的高級會計人才。要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育 ,使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念 ,了解國際慣例 ,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平 ,提高其獨立、 客觀、 公正執(zhí)業(yè)的自覺性 ,使其盡快向國際水平靠攏。
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