一、 國(guó)際對(duì)華反補(bǔ)貼的現(xiàn)狀及趨勢(shì)分析
( 一 ) 主要發(fā)達(dá)國(guó)家的反補(bǔ)貼矛頭指向中國(guó) 美國(guó)、 加拿大和歐盟是我國(guó)的最主要貿(mào)易伙伴國(guó), 也是對(duì)我國(guó)提出反補(bǔ)貼申訴的集中地。2004 年加拿大修改國(guó)內(nèi)法使反補(bǔ)貼適用于非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家后, 便接連對(duì)我國(guó)發(fā)起多起反補(bǔ)貼調(diào)查。此后美國(guó)、 歐盟也開(kāi)始進(jìn)行相關(guān)法律的修改, 2005 年, 美國(guó)眾議院通過(guò)了旨在對(duì)中國(guó)商品征收反補(bǔ)貼稅的《美國(guó)貿(mào)易權(quán)力執(zhí)行法案》, 而近期美國(guó)對(duì)華的首次反補(bǔ)貼調(diào)查, 便是這一法律效用的充分體現(xiàn)。1996 年至 2000 年, 歐盟共立案調(diào)查了 216 起反傾銷(xiāo)、 反補(bǔ)貼案件, 中國(guó)涉案 30起, 占案件總數(shù)的 14%。這表明中國(guó)已經(jīng)成為歐盟第一大反傾銷(xiāo)、 反補(bǔ)貼對(duì)象。
( 二) 更多國(guó)家將通過(guò)承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位進(jìn)行反補(bǔ)貼 隨著我國(guó)入世后承諾的兌現(xiàn), 新西蘭、 泰國(guó)、 新加坡、 南非等近 40個(gè)國(guó)家相繼承認(rèn)了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位, 這使得我國(guó)在獲得應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查中使用正常價(jià)值計(jì)算的好處的同時(shí)本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng), 也將面對(duì)更多的針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家所進(jìn)行的反補(bǔ)貼調(diào)查。
( 三) 我國(guó)將面臨反補(bǔ)貼、 反傾銷(xiāo)雙重歧視 在我國(guó)面臨的反補(bǔ)貼調(diào)查中, 西方國(guó)家往往認(rèn)為傾銷(xiāo)和補(bǔ)貼是由企業(yè)和政府不同的主體實(shí)施的, 因此常會(huì)同時(shí)進(jìn)行反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼調(diào)查, 并雙重征稅。如 2004 年加拿大邊境服務(wù)署( CASB) 對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)的燒烤架同時(shí)進(jìn)行反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼調(diào)查。并在初裁時(shí), 對(duì)原產(chǎn)于我國(guó)的燒烤架征收 34.6%的臨時(shí)反傾銷(xiāo)稅和 16%的臨時(shí)反補(bǔ)貼稅,雖然終裁時(shí)中止了此次調(diào)查, 并退還臨時(shí)關(guān)稅, 但該案表明雙重征稅的潛在威脅已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)危害。嚴(yán)峻的反補(bǔ)貼形勢(shì)使我們應(yīng)該重視反補(bǔ)貼的應(yīng)對(duì)工作。借鑒國(guó)外的成功案例, 在反補(bǔ)貼的規(guī)避、 調(diào)查、 舉證過(guò)程中都離不開(kāi)會(huì)計(jì)知識(shí)和信息的支持, 這亟待研究和探索。
二、 《WTO協(xié)議》中補(bǔ)貼及反補(bǔ)貼相關(guān)知識(shí)解讀
( 一) 補(bǔ)貼行為的認(rèn)定 《SCM協(xié)議》指出補(bǔ)貼是指 WTO成員國(guó)內(nèi)存在政府或與政府有密切關(guān)系的機(jī)構(gòu)對(duì)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廠商就商品的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所提供的現(xiàn)金補(bǔ)助以及其他形式①的物質(zhì)支持與幫助。 《SCM協(xié)議》規(guī)定, 只有當(dāng)某項(xiàng)補(bǔ)貼具有專(zhuān)向性時(shí), 才可能對(duì)其提起反補(bǔ)貼申訴。 補(bǔ)貼的專(zhuān)向性是指某項(xiàng)補(bǔ)貼是針對(duì)某個(gè)或某些特定、 具體的方面進(jìn)行的, 包括: 企業(yè)專(zhuān)向性、 產(chǎn)業(yè)專(zhuān)向性、 地區(qū)專(zhuān)門(mén)性、 產(chǎn)品專(zhuān)向性。《SCM協(xié)議》將補(bǔ)貼分為三類(lèi): 一是禁止性補(bǔ)貼, 主要包括出口補(bǔ)貼和進(jìn)口替代補(bǔ)貼, 如出口國(guó)政府根據(jù)出口實(shí)績(jī)對(duì)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)提供的直接補(bǔ)貼。 對(duì)此類(lèi)補(bǔ)貼是無(wú)條件禁止。 二是可申訴補(bǔ)貼, 指成員方根據(jù)其政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要, 在一定范圍內(nèi)對(duì)生產(chǎn)者或銷(xiāo)售者進(jìn)行的補(bǔ)貼, 如果不對(duì)其他成員國(guó)內(nèi)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害的威脅, 可在一定范圍內(nèi)使用。三是不可申訴補(bǔ)貼, 即普遍實(shí)施的非專(zhuān)項(xiàng)性補(bǔ)貼, 同時(shí)也包括成員方政府為鼓勵(lì)研究活動(dòng)、 發(fā)展落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)、 保護(hù)環(huán)境而實(shí)施的補(bǔ)貼, 雖具有專(zhuān)項(xiàng)性。 根據(jù)補(bǔ)貼專(zhuān)項(xiàng)性的認(rèn)定和分類(lèi)的界定, 筆者認(rèn)為, 會(huì)計(jì)在反補(bǔ)貼中的研究應(yīng)針對(duì)因具有專(zhuān)項(xiàng)性而易受反補(bǔ)貼調(diào)查的禁止性和可申訴性補(bǔ)貼上。其中禁止性補(bǔ)貼因《SCM協(xié)議》規(guī)定明確而容易找到證據(jù)證實(shí), 所以會(huì)計(jì)運(yùn)用空間較小, 可申訴補(bǔ)貼無(wú)特定標(biāo)準(zhǔn)易引發(fā)爭(zhēng)議自然成為會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。
( 二) 產(chǎn)業(yè)損害的認(rèn)定 GATT1994 第 6 條、 16 條規(guī)定: 某一締約方以補(bǔ)貼方式出口本國(guó)的產(chǎn)品而給進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)工業(yè)造成了實(shí)質(zhì)性損害、 實(shí)質(zhì)性損害的威脅或?qū)?guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性阻礙時(shí), 受損害的進(jìn)口國(guó)可以征收反補(bǔ)貼稅。 實(shí)質(zhì)性損害的證據(jù)主要有: 受補(bǔ)貼的進(jìn)口數(shù)量, 對(duì)同類(lèi)產(chǎn)品國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的影響和對(duì)國(guó)內(nèi)此種產(chǎn)品生產(chǎn)者的重大影響。判定實(shí)質(zhì)性損害威脅存在的主要因素有: 補(bǔ)貼的性質(zhì)及對(duì)貿(mào)易的影響; 進(jìn)口明顯增加的可能性和可能數(shù)量; 出口商的生產(chǎn)能力及轉(zhuǎn)換能力; 對(duì)國(guó)內(nèi)價(jià)格的壓抑作用和對(duì)進(jìn)口需求的增加; 被調(diào)查產(chǎn)品的庫(kù)存情況。 關(guān)于實(shí)質(zhì)性阻礙② 《SCM協(xié)議》并沒(méi)有給出明確解釋。分析產(chǎn)業(yè)損害的規(guī)定, 筆者認(rèn)為, 會(huì)計(jì)在應(yīng)訴反補(bǔ)貼調(diào)查時(shí)重點(diǎn)應(yīng)在以下方面: 補(bǔ)貼收入的確認(rèn), 證明補(bǔ)貼是屬于不可訴的或?qū)儆诳稍V的但沒(méi)有造成損害的補(bǔ)貼; 我國(guó)出口產(chǎn)品正常價(jià)值的確認(rèn), 補(bǔ)貼收入在企業(yè)產(chǎn)品中合理分配, 重點(diǎn)指出出口產(chǎn)品價(jià)值中補(bǔ)貼收入所占的份額; 進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)損害裁定。
( 三) 補(bǔ)貼行為與產(chǎn)業(yè)損害的因果關(guān)系的認(rèn)定 為避免一些國(guó)家和地區(qū)濫用反補(bǔ)貼對(duì)國(guó)際貿(mào)易造成嚴(yán)重?fù)p害,《SCM協(xié)議》要求應(yīng)當(dāng)依據(jù)肯定性證據(jù)來(lái)認(rèn)定補(bǔ)貼行為與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)損害的因果關(guān)系, 不得將造成損害的非補(bǔ)貼因素歸因于補(bǔ)貼。 如未接受補(bǔ)貼的產(chǎn)品的進(jìn)口數(shù)量、 價(jià)格、 或消費(fèi)模式變化、 外國(guó)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者的限制貿(mào)易做法及相互之間競(jìng)爭(zhēng)本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)與技術(shù)的發(fā)展、 國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的出口實(shí)績(jī)與生產(chǎn)率等, 這些其他因素造成的損害不得歸因于補(bǔ)貼進(jìn)口產(chǎn)品。在這一點(diǎn)上, 出口企業(yè)會(huì)計(jì)的工作是給出產(chǎn)業(yè)研究人員所需的相關(guān)會(huì)計(jì)資料, 同時(shí)配合其分析、 判斷補(bǔ)貼行為與產(chǎn)業(yè)損害間是否存在因果關(guān)系。
三、 我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼中存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題
( 一) 規(guī)避反補(bǔ)貼中的會(huì)計(jì)問(wèn)題 首先, 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差, 預(yù)警作用微弱。一方面, 我國(guó)部分出口企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在較多漏洞, 會(huì)計(jì)憑證不真實(shí)合法; 會(huì)計(jì)科目、 賬簿的設(shè)置使用不符合會(huì)計(jì)法規(guī)要求; 內(nèi)控較差, 對(duì)供、 產(chǎn)、 銷(xiāo)各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信息把控不嚴(yán), 存在不同程度的偏差等, 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差, 不能準(zhǔn)確計(jì)算出《SCM協(xié)議》反補(bǔ)貼調(diào)查的特殊待遇規(guī)定中給與的豁免權(quán)所需的數(shù)據(jù), 因而不能給企業(yè)發(fā)出超過(guò)補(bǔ)貼額度的預(yù)警信號(hào)。同時(shí)質(zhì)量差的會(huì)計(jì)信息也被認(rèn)為不可信, 在抗辯舉證中不被采用。另一方面, 國(guó)內(nèi)出口企業(yè)不注重對(duì)國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息的搜集和保存, 不能及時(shí)跟蹤出口貨物在進(jìn)口方市場(chǎng)的銷(xiāo)售數(shù)量和價(jià)格以及對(duì)進(jìn)口方產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)的影響, 因而不能及時(shí)對(duì)可能涉及的反補(bǔ)貼發(fā)布預(yù)警信號(hào), 在反補(bǔ)貼應(yīng)訴中處于被動(dòng)地位。其次, 產(chǎn)品定價(jià)忽視會(huì)計(jì)知識(shí), 加大遭受反補(bǔ)貼的危險(xiǎn)。低廉的產(chǎn)品售價(jià)和激增的產(chǎn)品銷(xiāo)量是遭受反補(bǔ)貼調(diào)查最直接、 最敏感的信號(hào)。其中, 產(chǎn)品售價(jià)的高低在一定程度上決定著銷(xiāo)量的多少, 因而出口產(chǎn)品的定價(jià)作為管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容就顯得格外重要。 通常出口企業(yè)為了擴(kuò)大國(guó)外市場(chǎng)占有份額或增加利潤(rùn), 會(huì)低價(jià)售價(jià), 致使銷(xiāo)量成倍增加, 從而可能給進(jìn)口國(guó)企業(yè)造成不利影響而遭遇反補(bǔ)貼調(diào)查。與此同時(shí), 我國(guó)出口企業(yè)往往把政府在環(huán)保、 科研及支持落后地區(qū)的補(bǔ)貼( 都屬于不可申訴補(bǔ)貼) 及對(duì)進(jìn)口方的商業(yè)折扣直接體現(xiàn)在產(chǎn)品定價(jià)中, 使得產(chǎn)品定價(jià)過(guò)低, 而在會(huì)計(jì)資料中又沒(méi)有提供產(chǎn)品定價(jià)的說(shuō)明, 進(jìn)口成員方政府單看到低價(jià)產(chǎn)品就可能提起反補(bǔ)貼調(diào)查。
( 二) 應(yīng)訴反補(bǔ)貼過(guò)程中的會(huì)計(jì)問(wèn)題 首先, 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低, 舉證工作困難。會(huì)計(jì)人員不了解《SCM協(xié)議》及主要貿(mào)易伙伴國(guó)有關(guān)反補(bǔ)貼的法律規(guī)定, 不能有針對(duì)性的進(jìn)行會(huì)計(jì)舉證和抗辯; 對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易知識(shí)掌握不夠, 不能較好地提供對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)資料證明; 國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少, 不能高質(zhì)量的完成反補(bǔ)貼調(diào)查問(wèn)卷, 而這是應(yīng)訴中的最關(guān)鍵一環(huán); 外語(yǔ)水平整體不高, 在舉證中填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷或提供公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告等信息時(shí)會(huì)遇到理解障礙。其次, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師( CPA) 在應(yīng)訴反補(bǔ)貼過(guò)程中的作用未充分發(fā)揮。我國(guó)出口企業(yè)在遭遇反補(bǔ)貼調(diào)查時(shí), 往往主要求助法律顧問(wèn)。但律師一般對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)資料不是很了解, 所以在提供幫助時(shí)針對(duì)性不強(qiáng), 即便是向 CPA 尋求幫助也僅限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查, CPA 的作用沒(méi)有充分發(fā)揮。
( 三) 反補(bǔ)貼終裁后的會(huì)計(jì)問(wèn)題 終裁后的抗辯意識(shí)薄弱, 不能在抗辯期內(nèi)注重會(huì)計(jì)資料的收集, 以維護(hù)已經(jīng)得到的有利裁決,或在復(fù)審申訴中利用這些證據(jù)改變不利的裁決。 遭受反補(bǔ)貼調(diào)查的出口企業(yè)通常在反補(bǔ)貼終裁后, 就按照終裁有關(guān)要求交納反補(bǔ)貼稅, 不再關(guān)注日后的抗訴工作。 其實(shí)這段期間內(nèi)有關(guān)出口企業(yè)和進(jìn)口國(guó)各種資料的收集分析, 很有可能改變企業(yè)被高額征稅的命運(yùn)。
四、 我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)策略
( 一) 規(guī)避反補(bǔ)貼事前的會(huì)計(jì)策略 事前規(guī)避反補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)策略主要體現(xiàn)在以下方面:( 1 ) 建立反補(bǔ)貼會(huì)計(jì)信息預(yù)警系統(tǒng)。首先, 通過(guò)我國(guó)駐外機(jī)關(guān)以及海關(guān)、 政府反補(bǔ)貼專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)資料匯總。其次, 通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)等組織對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情進(jìn)行通報(bào)。 另外, 我國(guó)出口企業(yè)要高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。 在日常經(jīng)營(yíng)中做好重點(diǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)、 銷(xiāo)、 存、分析, 對(duì)出口產(chǎn)品作更為明細(xì)的核算, 并建立相應(yīng)的分析制度, 根據(jù)供求變化來(lái)預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì), 同時(shí)收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息, 做到知己知彼, 并與進(jìn)口商保持聯(lián)系, 相互合作, 讓其提供國(guó)外市場(chǎng)信息。 通過(guò)政府、 行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)的信息共享, 對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析, 及時(shí)發(fā)布預(yù)警信息, 從而建立一個(gè)完整的反補(bǔ)貼調(diào)查的預(yù)警系統(tǒng)。 具體來(lái)講, 需要捕捉的反補(bǔ)貼調(diào)查的早期信號(hào)有: 出口價(jià)格是否明顯低于出口國(guó)市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格; 出口產(chǎn)品是否大幅度增長(zhǎng)并已經(jīng)在目標(biāo)市場(chǎng)占有較大的份額; 進(jìn)口國(guó)是否存在對(duì)進(jìn)口同類(lèi)產(chǎn)品提起反補(bǔ)貼訴訟的歷史, 從生產(chǎn)、 利潤(rùn)、 就業(yè)、 投資、 市場(chǎng)份額等方面分析, 進(jìn)口國(guó)該產(chǎn)業(yè)是否正在受到損害等。通過(guò)對(duì)以上重要參數(shù)變化的監(jiān)測(cè)、 整理和分析, 實(shí)現(xiàn)反補(bǔ)貼會(huì)計(jì)保護(hù)的前置化, 定期或不定期地發(fā)布預(yù)警信息, 指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)生產(chǎn)、銷(xiāo)售與供應(yīng), 最大限度地避免反補(bǔ)貼調(diào)查。( 2 ) 啟動(dòng)定價(jià)策略的會(huì)計(jì)控制。 充分利用會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)具有指導(dǎo)、 決策支持和控制作用, 將出口商品價(jià)格控制在貼近進(jìn)口國(guó)同類(lèi)商品水平的范圍內(nèi)。出口企業(yè)根據(jù)預(yù)計(jì)凈利、 海外市場(chǎng)的吸收能力安排生產(chǎn)和銷(xiāo)售, 并結(jié)合供給市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)適時(shí)做出調(diào)整。同時(shí)考慮, 補(bǔ)貼水平未超過(guò)產(chǎn)品價(jià)值的 2%不足以提起反補(bǔ)貼這一特殊待遇, 使產(chǎn)品定價(jià)中補(bǔ)貼的幅度在這一范圍之內(nèi)。 出口企業(yè)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)在產(chǎn)品成本計(jì)收價(jià)分析中詳細(xì)說(shuō)明是否存在不可申訴補(bǔ)貼的影響, 以減少進(jìn)口國(guó)的反補(bǔ)貼調(diào)查的機(jī)率。
( 二) 應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼過(guò)程中的會(huì)計(jì)策略 出口企業(yè)如能有效規(guī)避反補(bǔ)貼, 自然最好。一旦遭到反補(bǔ)貼指控, 出口企業(yè)的核心任務(wù)是盡量證明自己沒(méi)有接受補(bǔ)貼, 或當(dāng)確實(shí)存在補(bǔ)貼時(shí)盡量使指控方裁定的補(bǔ)貼幅度最小。( 1 ) 建立反補(bǔ)貼舉證會(huì)計(jì)信本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)息平臺(tái)。首先, 要在熟悉國(guó)際貿(mào)易和反補(bǔ)貼的相關(guān)國(guó)際法規(guī)的前提下, 改造現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng), 建立能夠銜接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 管理會(huì)計(jì)和審計(jì)的應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系。結(jié)合 WTO和國(guó)際反補(bǔ)貼法的要求, 增加企業(yè)在生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)、 管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的通用性。其次, 對(duì)出口企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行反補(bǔ)貼法律知識(shí)、 國(guó)際貿(mào)易知識(shí)和國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的后續(xù)教育培訓(xùn), 使他們掌握進(jìn)出口貿(mào)易的有關(guān)慣例、 規(guī)則以及補(bǔ)貼程度的確定標(biāo)準(zhǔn); 熟悉法務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù), 避免調(diào)查問(wèn)卷中有“文不對(duì)題”現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)提高其外語(yǔ)水平, 消除語(yǔ)言上的障礙。在此基礎(chǔ)之上, 會(huì)計(jì)人員也將更有針對(duì)性的提出應(yīng)訴的會(huì)計(jì)資料, 如: 補(bǔ)貼收入的確認(rèn), 證明補(bǔ)貼是屬于不可訴的或?qū)儆诳稍V的但沒(méi)有造成損害的補(bǔ)貼; 出口產(chǎn)品正常價(jià)值的確認(rèn), 重點(diǎn)指出出口產(chǎn)品價(jià)值中補(bǔ)貼收入所占的份額等等, 通過(guò)對(duì)出口商品因補(bǔ)貼因素影響的分析, 提供對(duì)我方有利的解釋。( 2) 積極發(fā)揮 CPA在反補(bǔ)貼調(diào)查中的作用。一方面, CPA在反補(bǔ)貼調(diào)查中充當(dāng)專(zhuān)家證人。在英美法系國(guó)家, 各利害關(guān)系方都可以聘請(qǐng)自己的專(zhuān)家證人。在調(diào)查機(jī)關(guān)舉行的聽(tīng)證會(huì)上, CPA不僅可以對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、 客觀性、 公允性發(fā)表意見(jiàn), 而且可以就其對(duì)反補(bǔ)貼裁定的影響發(fā)表專(zhuān)家意見(jiàn), 解決會(huì)計(jì)領(lǐng)域中具有特殊難度、 不能為一般人所正確判斷的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題, 具有不可替代的作用。 另一方面, CPA在反補(bǔ)貼調(diào)查中充當(dāng)咨詢顧問(wèn)。CPA行業(yè)的特殊性決定了他們必須兼?zhèn)鋾?huì)計(jì)知識(shí)和法律知識(shí), 可為企業(yè)解答反補(bǔ)貼調(diào)查中同時(shí)涉及會(huì)計(jì)與法律領(lǐng)域的問(wèn)題。同時(shí), CPA熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)會(huì)計(jì)差異, 可以幫助被起訴企業(yè)準(zhǔn)備需要提供的會(huì)計(jì)資料, 陳述企業(yè)成本核算的可信性、 通用性, 針對(duì)不同國(guó)家進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)抗辯。( 3) 充分利用承諾策略。 承諾策略是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的一種變通做法, 同樣適用于反補(bǔ)貼的應(yīng)對(duì)。 主要包括出口國(guó)政府提出取消、 限制或其他有關(guān)措施的承諾, 或者出口經(jīng)營(yíng)者提出修改價(jià)格的承諾。前者屬于政府行為, 牽扯到政府的行業(yè)政策, 實(shí)施起來(lái)比較麻煩,時(shí)間也比較長(zhǎng); 而后者屬于企業(yè)行為, 操作較方便, 所以這里只討論修改價(jià)格承諾策略。企業(yè)采用價(jià)格承諾的基礎(chǔ)是: 訂立價(jià)格承諾協(xié)議后, 企業(yè)預(yù)期可以獲得的利益大于( 或等于) 按正常程序終結(jié)反補(bǔ)貼訴訟所獲得的利益。 即在實(shí)施價(jià)格承諾前, 企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析。 其一, 如果采取繼續(xù)應(yīng)訴策略, 要考慮反補(bǔ)貼裁定前后的銷(xiāo)售價(jià)格和預(yù)期銷(xiāo)售量的變化, 以及因銷(xiāo)售數(shù)量的變化而導(dǎo)致企業(yè)單位生產(chǎn)成本的變動(dòng)情況, 尤其是因被裁定高額反補(bǔ)貼稅后, 銷(xiāo)量下降導(dǎo)致的生產(chǎn)開(kāi)工不足而引起的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的上升。另外, 還要考慮訴訟費(fèi)用。 其二, 如果采取價(jià)格承諾策略, 按上述同樣方法分析。 通過(guò)對(duì)比, 如果實(shí)施價(jià)格承諾策略后的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益增加額大于繼續(xù)應(yīng)訴的, 這時(shí)企業(yè)應(yīng)積極提起價(jià)格承諾申請(qǐng)。
( 三) 反補(bǔ)貼終裁后的會(huì)計(jì)策略 在訴訟雙方達(dá)成承諾協(xié)議或反補(bǔ)貼終裁后, 企業(yè)還應(yīng)繼續(xù)跟蹤和監(jiān)控進(jìn)口國(guó)企業(yè)的產(chǎn)量、 價(jià)格、 銷(xiāo)售等各種信息, 根據(jù)企業(yè)所掌握的會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行抗辯, 一方面要盡力維護(hù)已經(jīng)得到的有利裁決, 另一方面要隨時(shí)準(zhǔn)備復(fù)審申訴以改變不利的裁決。如“復(fù)審”過(guò)程的會(huì)計(jì)舉證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)反補(bǔ)貼國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況, 對(duì)其產(chǎn)業(yè)狀況的諸方面因素與指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估, 包括國(guó)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)量、 銷(xiāo)售、 市場(chǎng)份額、 利潤(rùn)、 生產(chǎn)率、 投資回報(bào)率、 開(kāi)工率等是否下降, 企業(yè)的現(xiàn)金流量、 庫(kù)存、 就業(yè)、 工資、 產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)、 籌資或投資能力等, 看補(bǔ)貼產(chǎn)品進(jìn)口的負(fù)面影響是否還存在, 以獲得復(fù)審機(jī)會(huì), 一旦復(fù)審結(jié)果說(shuō)明反補(bǔ)貼稅已達(dá)到抵消補(bǔ)貼的數(shù)額則立即終止征稅。目前雖然我國(guó)遭到的反補(bǔ)貼訴訟還不多, 但是隨著我國(guó)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)步伐的加快, 越來(lái)越多的國(guó)家承認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位, 反補(bǔ)貼將成為我國(guó)出口貿(mào)易的新壁壘。會(huì)計(jì)信息在應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼訴訟中的作用不可小視, 因此應(yīng)加強(qiáng)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)工作, 以便應(yīng)對(duì)國(guó)際反補(bǔ)貼的挑戰(zhàn)。
注釋:
①“其他形式”包括如減免或退讓國(guó)內(nèi)稅款、 提供低息或無(wú)息貸款、 提供擔(dān)保、 減免運(yùn)費(fèi)等。
②根據(jù)美國(guó)的實(shí)踐, 是指一個(gè)新產(chǎn)業(yè)的建立受到阻礙, 是產(chǎn)業(yè)形成過(guò)程中的損害形態(tài)。
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