內部控制是指企業(yè)內部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括企業(yè)董事會授權與指揮經濟活動的各種方式方法，還包括對企業(yè)經濟活動進行綜合計劃、控制評價而制定的各項規(guī)章制度。它是一系列方法、程序和制度的總稱，是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)。
一、內部控制的歷史淵源
（一）內部控制與審計的淵源
人們普遍認為內部控制制度是審計的基礎?！皟炔靠刂啤边@個概念是在審計專業(yè)文獻中被第一次提出的，在審計的整個發(fā)展歷程中，似乎也總能見到內部控制的印跡。從3600年以前的美索不達米亞文化時期的“內部牽制”開始，在以查錯防弊為主要目的審計發(fā)展進程中，前后經歷了三種審計模式，即賬項基礎審計模式、制度基礎審計模式與風險導向審計模式。但無論是賬項基礎審計還是制度基礎審計，其主要目的都是查錯防弊，所揭示的問題許多都源于內部控制的缺失。20世紀80年代以前，盡管審計師對審計對象的內部控制進行測試，估算審計風險，但更多地是將它作為一種審計方法，而并沒有關注風險以及控制風險對企業(yè)生存發(fā)展的影響。隨著經濟的發(fā)展，面對日益復雜的內外環(huán)境，企業(yè)應對風險能力不足甚至會帶來災難性后果的現(xiàn)象引起世人廣泛關注。人們開始重新審視內部控制與審計之間的關系。內部控制與審計的發(fā)展也出現(xiàn)了各自新的軌道。一方面，審計職業(yè)界不斷探索創(chuàng)新審計的思路，將財務報表錯報漏報的風險與企業(yè)整體戰(zhàn)略風險分析結合起來，充分披露企業(yè)經營風險狀況及其審計影響。另一方面，內部控制在理論與實踐中不斷得到擴展與延伸，在管理領域走出了一條寬闊大道。從傳統(tǒng)意義上的內部牽制、會計控制與管理控制、內部控制結構、內部控制整體框架，發(fā)展到與治理風險管理過程相結合，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起到了保駕護航的作用。
（二）內部控制與管理的淵源
控制是管理的具體體現(xiàn)，有管理就有控制。管理學述及的控制一般包括三個環(huán)節(jié)：確立標準、比較并揭示偏差、采取措施糾正偏差。這就是傳統(tǒng)意義上控制具有的三個主要特點，即標準相對穩(wěn)定、以糾正不利偏差為目的、以事后控制為主要形式。重在“維持現(xiàn)狀以符合標準”，即控制的第一層含義。這種控制同時體現(xiàn)了將創(chuàng)造價值的資源與活動局限于已使用和正在使用或發(fā)生的資源與活動的認識。
在新經濟條件下，為了適應有著極強不確定性的競爭環(huán)境，企業(yè)不再是管理關系清楚、作業(yè)流程穩(wěn)定的組織，而是成為一個能夠滿足客戶需求，適應市場競爭變化的有機組織。強調授權、指令和標準的“維持現(xiàn)狀”的控制理念在企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展中受到了嚴峻挑戰(zhàn)，而自主優(yōu)化和自我調整的“改善現(xiàn)狀以促進發(fā)展”控制思想顯然更符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。因此，現(xiàn)代內部控制由“糾偏”向“引導”轉變是大勢所趨。同時，現(xiàn)代內部控制制度也將成為組織改進流程、強化適應能力并使之持續(xù)提高的一項管理制度。
二、現(xiàn)代內部控制發(fā)展中的幾個重要問題
如前所述，為適應現(xiàn)代社會經濟環(huán)境的發(fā)展，內部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉變，由重“糾偏”向重“引導”轉變。在轉變過程中，有如下幾個問題需要關注：
（一）控制對象與內容的可控性
控制的核心問題是控制對象與內容可控，進而才能通過調整行為標準來改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動，也包括已經使用或發(fā)生的資源與活動，還有未來將要使用或發(fā)生的資源與活動。這些控制對象主要有以下兩個特點：一是控制主體有所不同。對于正在使用或已經使用的資源，它的控制主體主要是員工等具體業(yè)務執(zhí)行者，而對于未來將使用的資源，擁有決策權的管理者是其控制主體。二是資源利用效果衡量的模糊性。過去、現(xiàn)在、將來的資源利用效果都會影響一項業(yè)務的績效，而且這種影響大小很難準確區(qū)分。這些特點無時無刻不在影響著內部控制的運行效果，也使人們對“改善現(xiàn)狀以促進發(fā)展”的內部控制運行機制尚未找到有效途徑。
（二）組織個體目標與總體目標的不一致性
改善現(xiàn)狀是現(xiàn)代內部控制的立足點。在實踐中，人們比較容易接受局部改善，因為局部改善比較容易計量而且與具體行為直接相關。但局部改善未必有利于企業(yè)整體發(fā)展，有時甚至會帶來不利影響。對組織個體而言，總體改善意味著放棄個體利益。組織個體目標與總體目標的不一致性同樣影響著控制運行的實際效果。所以必須從總體目標出發(fā)去改善個體目標，進而改善內部控制。
（三）控制環(huán)節(jié)的相互影響
組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個控制點正在進行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態(tài)及效果產生影響。如果控制過程過分追求責任控制，使每個組織成員只關心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來的連帶效應，必然導致組織內部不協(xié)調，增加不必要的管理損耗。因此，現(xiàn)代內部控制在立足未來、改善現(xiàn)狀的同時，必須考慮整體效果并樹立系統(tǒng)觀念。
（四）業(yè)績衡量的模糊性
業(yè)績是控制的結果體現(xiàn)，對業(yè)績的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。組織中一般通過設定指標來進行業(yè)績衡量。判斷所設定指標對特定主體是否可控，美國管理會計學界曾提出三條標準，即指標可衡量性、主體可知性和可影響性。但實踐中，即使設定了符合需要的指標，也很難對業(yè)績進行準確恰當?shù)暮饬?。主要有三個方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標、預算的過程中存在著各種不確定性；其次，對于規(guī)模龐大、結構復雜的組織來說，很難明確區(qū)分單個部門或個人對業(yè)績的貢獻程度；再次，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對組織目標實現(xiàn)的影響程度很難界定。可以說，組織中難以自上而下形成強有力的自我控制意識與業(yè)績衡量的模糊性有著相當大的關系。所以，恰當解決業(yè)績衡量的模糊性問題是促進組織控制文化形成的關鍵。
（五）信息系統(tǒng)建設
傳統(tǒng)的內部控制系統(tǒng)強調權力的制衡，而忽視信息系統(tǒng)的建設。但正如《內部控制整體框架》中指出的，信息與溝通是內部控制要素的重要組成部分，相當于組織內部控制有效運行的神經中樞系統(tǒng)。管理基于信息，控制也要基于信息。當基于信息的系統(tǒng)用于保持或改變組織的活動模式時就成為控制系統(tǒng)。信息的集成、傳遞的滯后會導致事前因實際后果未知而無法控制；事中因無法獲得實時信息而無力控制；事后缺少反饋信息而無可控制。信息技術的高速發(fā)展與廣泛應用給內部控制帶來了新的挑戰(zhàn)與機遇。信息技術與業(yè)務活動的有效結合，使獲取實時信息成為可能，有助于強化事前控制與事中控制，提高組織的快速反應能力。因此，信息系統(tǒng)的建設是現(xiàn)代內部控制體系建設中的重要課題。一個完整的內部控制框架包括公司層次的制、交易層次的控制、IT基礎的控制三個部分。
（六）控制語言的可理解性
內部控制系統(tǒng)應當是組織內每個成員都能理解的“標準語言”。組織成員對內部控制的充分理解和準確執(zhí)行可以確保組織內部控制的運行有效。組織應培養(yǎng)員工對內部控制的理解能力，以減少控制執(zhí)行過程中在優(yōu)化行為方面產生的分歧。
三、強化內部控制的舉措
現(xiàn)代企業(yè)內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是企業(yè)內部進行有效管理的工具，是企業(yè)的自動預警系統(tǒng)和維護系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，也是整頓和規(guī)范社會主義市場經濟秩序的需要。我國企業(yè)仍存在內部控制制度缺失、不健全，內部管理混亂、松弛等情況。所以，按照現(xiàn)代企業(yè)的標準要求，我們必須加強企業(yè)的內部管理，強化內部控制制度。制度控制是內部控制系統(tǒng)的基礎，只有正確地制定制度，認真地執(zhí)行制度，才能推進現(xiàn)代內控制度的發(fā)展?，F(xiàn)代內部控制雖然仍以權力制衡為出發(fā)點，但突破了“糾錯防弊、保障生存”的局限，向著“改善現(xiàn)狀、關注發(fā)展”的方向邁進，以促進不斷革新的企業(yè)自我調整、自我優(yōu)化、持續(xù)發(fā)展。
“有控則強、失控則弱、無控則亂”。翻開一部部企業(yè)興衰史，但凡失敗的企業(yè)總能找到內部控制缺失的問題，而成功公司的長壽秘訣與內部控制的完善、精確分不開的?？梢灶A見的是，在企業(yè)未來以“經濟效益”為主的前提下，內部控制必將在現(xiàn)代企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展中扮演越來越重要的角色，成為企業(yè)長盛不衰的法寶。
