貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資金，與交易循環(huán)均直接相關(guān)，它的特性決定了其容易被侵占、挪用、貪污。必須加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的管理與控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保貨幣資金的安全。
一、貨幣資金的定義
貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，按貨幣資金的用途和存放地點(diǎn)的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金，包括本幣和外幣；銀行存款是指企業(yè)存放在金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、存出投資款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金等。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算的時(shí)，必須加強(qiáng)貨幣資金的控制對(duì)于保障單位資產(chǎn)安全完整。
二、貨幣資金內(nèi)部存在主要問(wèn)題
（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管理方面
一是虛構(gòu)內(nèi)容，修改憑證金額。財(cái)務(wù)人員或經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)對(duì)發(fā)票、收據(jù)上的金額進(jìn)行修改，貪污相應(yīng)款項(xiàng)。二是撕毀票據(jù)，貪污現(xiàn)金。財(cái)務(wù)人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，撕毀后將票款私吞；或用不實(shí)、盜取的發(fā)票，向單位開(kāi)票重復(fù)收款或報(bào)銷(xiāo)，貪污現(xiàn)金。三是無(wú)證無(wú)賬或票據(jù)不相符。無(wú)證無(wú)賬是指財(cái)務(wù)人員在收入現(xiàn)金時(shí)故意不給付款方開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票，相應(yīng)不報(bào)賬和記賬，而是將現(xiàn)金直接占為己有；票據(jù)不相符是指出票時(shí)套寫(xiě)或利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)不一致，即所謂的鴛鴦發(fā)票，貪污差額。四是少列或多列總額。財(cái)務(wù)人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，將多余庫(kù)存現(xiàn)金貪污。五是其他貪污現(xiàn)金的不法行為。
（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理方面
一是私自提現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，不留存根，不記賬。二是截留公款。財(cái)務(wù)人員私自利用單位印章在其他銀行開(kāi)設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，在此時(shí)間內(nèi)，將公款截留、挪用。三是出借出租賬戶，出借票據(jù)。財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人使用，允許他人使用本單位銀行賬戶為其辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。四是涂改或偽造銀行對(duì)賬單。在與銀行對(duì)賬時(shí)，在金額不符時(shí)，掩飾自己的不法行為，偽造或涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符。
三、建立貨幣資金內(nèi)部控制制度建議
（一）實(shí)行崗位分工制度
單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。同時(shí)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀公正。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。
（二）堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度
單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，其程序一般包括支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
（三）堅(jiān)持預(yù)算控制制度
資金預(yù)算控制在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)職務(wù)分開(kāi)，貨幣資金預(yù)算編制后，會(huì)計(jì)主管應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算進(jìn)行比較分析。如果出現(xiàn)了較大差異，可采取必要的措施調(diào)查實(shí)際的收支結(jié)果，修改預(yù)算。
（四）票據(jù)及有關(guān)印章的管理
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)保管，由銀行出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的工作，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。同時(shí)，單位也要加強(qiáng)預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
（五）實(shí)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部稽核制度
各單位應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)積極采取有效措施。一是貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。二是貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)審批。三是支付款項(xiàng)印章的保管情況，重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。四是票據(jù)的保管情況，重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。
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