一、制定審計(jì)方案
1.被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方法、經(jīng)營政策、財(cái)務(wù)管理等。
2.審計(jì)目的。主要說明審計(jì)委托人及審計(jì)性質(zhì)、預(yù)期結(jié)果等。
3.重要的會計(jì)問題及重點(diǎn)的審計(jì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)被審單位證券投資的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評價以及審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來決定。
4.審計(jì)工作進(jìn)度、時間安排、小組人員分工等。
二、進(jìn)行內(nèi)部控制測試
對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的調(diào)查、分析和評價主要包括內(nèi)控制度是否健全、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營政策、財(cái)務(wù)核算與管理、考核、分配制度等是否完善。
三、開展實(shí)質(zhì)性測試
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)質(zhì)性測試
規(guī)模較大的投資，設(shè)置專門的投資管理部門，由公司總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管。小規(guī)模的投資設(shè)投資小組或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)，由公司的某領(lǐng)導(dǎo)分管，很可能出現(xiàn)漏洞。對機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)質(zhì)性測試主要通過向有關(guān)人員調(diào)查、審閱有關(guān)記錄來證明相關(guān)人員是否各司其職、各負(fù)其責(zé)。
2.經(jīng)營政策的實(shí)質(zhì)性測試
經(jīng)營政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領(lǐng)導(dǎo)小組集體決策或傾向于操作者自行決策。在我國目前的證券市場大背景下，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注買賣的時機(jī)以及購買何種證券對證券投資的效益起決定性的作用。
3.考核分配制度的實(shí)質(zhì)性測試
首先要了解公司對證券投資的經(jīng)營目標(biāo)，獎懲制度，然后結(jié)合證券投資的損益情況、利潤分配、資金流向等來檢查、驗(yàn)證證券投資考核、分配制度的遵循程度。重點(diǎn)檢查企業(yè)有沒有采用巧立名目、規(guī)避檢查等手段來進(jìn)行不合理的分配，侵占公司的利益。
4.證券投資合法性、合規(guī)性的實(shí)質(zhì)性測試
主要是指證券投資運(yùn)作是否符合證券法、證監(jiān)委的有關(guān)規(guī)定等。如是否有以自己為交易對象，進(jìn)行不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的自買自賣，影響證券交易價格或者證券交易量。以個人名義開立賬戶，買賣證券。挪用公款買賣證券等。
5.財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)性測試
?。?）財(cái)務(wù)核算。該環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)是賬務(wù)核算的合規(guī)性、正確性。財(cái)務(wù)部有無專人對投資部門提供的交易記錄、原始資料進(jìn)行詳盡的審閱核對，對投資收益的計(jì)算有無進(jìn)行復(fù)核，驗(yàn)證其正確性。
?。?）財(cái)務(wù)管理。主要是資金管理和股票轉(zhuǎn)托管管理。由于公司的資金往外轉(zhuǎn)，一般涉及的管理人員較多，都有比較好的管理程序，抽查幾筆即可，不做重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在證券保證金戶頭的資金管理。
對此環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)該要求開戶的證券公司提供企業(yè)開戶以來的資金變動清單，根據(jù)資金流入流出情況逐筆審查。需要注意的問題有：
?。?）注意一些來歷不明的資金。如根據(jù)某證券公司營業(yè)部提供的某公司資金變動的清單，發(fā)現(xiàn)該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有100萬元資金來歷不明。
（2）關(guān)注資金變動清單上出現(xiàn)的多次轉(zhuǎn)出資金情況。如某公司證券投資的資金有兩部分來源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態(tài)下，公司分次從證券保證金戶頭提出50萬元，用于歸還職工本息。
?。?）留意保證金（或證券）在不同的證券公司營業(yè)部之間轉(zhuǎn)托管管理，個別企業(yè)利用轉(zhuǎn)托管的機(jī)會掩蓋違紀(jì)行為。
（4）審計(jì)中對相關(guān)科目，特別是應(yīng)收賬款也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注。如某公司歸還客戶應(yīng)收賬款，賬已結(jié)平。但憑證附件中無收款單位開出的收款收據(jù)，其實(shí)該公司利用歸還借款為掩護(hù)，挪用資金用于證券投資，逃避公司及上級部門的監(jiān)督。
?。?）重視被審計(jì)單位是否提供詳細(xì)資料。如某公司的證券對賬單資料只有股票數(shù)量，其實(shí)是該公司最初的證券投資保證金賬戶。最后，該公司拿出了在A證券公司營業(yè)部的交易清單，看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用。
