?。ㄒ唬徲嫹ㄒ?guī)體系方面的缺陷
我國審計主要法規(guī)的制定始于1982年。1988年國務(wù)院頒布了《中華人民共和國審計條例》；1990年國家審計署法規(guī)司和中國內(nèi)部審計學會先后制定了《中華人民共和國審計標準》（初稿）和《內(nèi)部審計標準》（試行）；1993年10月《中華人民共和國注冊會計師法》頒布實施；1995年1月起《中華人民共和國審計法》開始實施；1996年1月起獨立審計準則第一批開始實施；1997年1月起獨立審計準則第二批開始實施。2007年1月新審計準則開始運行，盡管如此這些法規(guī)之間的銜接問題仍不容忽視。如：《審計法》包含的審計種類不明確，《注冊會計師法》制定的依據(jù)不明確，《審計法》與《注冊會計師法》之間的關(guān)系沒有理順，《審計法》沒有明確“獨立審計”的定義，《注冊會計師法》中也未提及“獨立審計”，等等。
?。ǘ├碚撗芯康牟灰?guī)范
關(guān)于審計分支之間關(guān)系的分岐。審計分支有多種歸集方法，按審計主體可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。但三者間的關(guān)系如何協(xié)調(diào)，是當前急需明確的一個問題。傳統(tǒng)觀點認為，國家審計是主體，內(nèi)部審計是基礎(chǔ)，社會審計是必要補充。2007年注冊會計師全國統(tǒng)考指定輔導教材《審計》中認為，目前注冊會計師審計已成為整個社會經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。筆者認為這些表述過于籠統(tǒng)，未明確社會審計的位置。
關(guān)于審計理論研究的邏輯起點和審計模式的爭論。關(guān)于審計理論研究的邏輯起點是審計本質(zhì)還是審計假設(shè)和審計目標，亦或是審計環(huán)境一直沒有明確定論；關(guān)于審計模式的爭論也一直沒有停止。一種觀點認為，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的代理關(guān)系，企業(yè)外部審計可由國家審計和民間審計來進行，而內(nèi)部審計應(yīng)由原來單一的內(nèi)部審計機構(gòu)分解為監(jiān)事審計和內(nèi)部審計；另一種觀點認為，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度形式的演變，委托代理關(guān)系將變成契約關(guān)系，因此，注冊會計師將成為企業(yè)審計的主體。
理論研究隊伍混亂、研究方式不當。我國審計學的理論研究人員絕大部分集中在高等院校和審計科研機構(gòu)，在高校由于審計教師的匱乏，教學任務(wù)繁忙、研究工作清貧，使得許多有才能的人員轉(zhuǎn)向了實務(wù)部門。而研究方式不當主要表現(xiàn)為三個方面：審計理論研究的超前性不夠，突出表現(xiàn)在審計改革迫使審計理論研究向前邁進，使得審計理論研究者只是單純作為審計改革的解說員；現(xiàn)有審計研究者研究目的是為了評職，這就很難保證研究的深度與質(zhì)量；審計理論研究中研究團體數(shù)量少、經(jīng)費不足、缺乏組織，難以形成科學性體系，更無法真正起到審計理論對審計實踐的指導作用。
新時期我國審計研究的戰(zhàn)略性思路
上述問題的出現(xiàn)充分說明現(xiàn)代我國審計遠遠落后于世界審計發(fā)展進程，剖析產(chǎn)生這一差距的深層次原因，既有經(jīng)濟運行環(huán)境復雜化的宏觀背景，也有經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的中觀影響，更有微觀操作層面上與國際審計接軌中的時間差異。因而，以科學規(guī)范的戰(zhàn)略性研究思路為指導以期縮小這一差距是新世紀我國審計研究的必然選擇。
（一）關(guān)于審計法規(guī)的規(guī)范
審計法規(guī)是一個多層次、多方面的法規(guī)體系，要建立完善、高效、科學的審計法規(guī)體系，必須對現(xiàn)行審計法規(guī)作必要的修正。具體可考慮如下方面：明確審計法所包含的審計種類及對審計規(guī)范的指導作用，真正發(fā)揮審計法作為審計“母法”的地位和作用；改變現(xiàn)行審計法過分強調(diào)國家審計的做法，將內(nèi)部審計與社會審計提高到應(yīng)有的地位；明確審計法與注冊會計師法以及獨立審計準則之間的關(guān)系，建立起法律監(jiān)督、行業(yè)自律和社會監(jiān)督并行的審計法規(guī)體系；統(tǒng)一審計法規(guī)體系之間的口徑，使審計工作者依法審計時有明確的法規(guī)依據(jù)。
（二）關(guān)于審計分支關(guān)系的界定
在確定國家審計主體地位的前提下縮小其審計范圍。其原因主要有：中國目前各類法規(guī)中所指的審計主要是國家審計，而國家審計范圍的縮小是一種世界趨勢。中國政府審計應(yīng)縮小到什么程度目前還很難準確界定，筆者以為有必要由政府部門對國家審計與社會審計的范圍作出明確規(guī)范，對國家資本占控制權(quán)的企業(yè)可由國家審計，其他企業(yè)可由社會審計。
將社會審計界定為除國家審計之外的另一審計主體。其理由主要有：社會審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，它是為保證商品經(jīng)濟關(guān)系中經(jīng)濟責任的嚴格履行而產(chǎn)生的；社會審計制度規(guī)范，主要包括資格考試、注冊登記、行業(yè)管理、職業(yè)教育、職業(yè)道德等方面，這些通過考試的人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高，進一步保證了社會審計的客觀性、公正性、權(quán)威性；社會審計將成為企業(yè)審計的中堅。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，中國企業(yè)審計的運作模式將向社會化與市場化轉(zhuǎn)化，現(xiàn)行的國家審計為主體的一元模式將向以國家審計和社會審計為主體的二元化模式轉(zhuǎn)化。
關(guān)注內(nèi)部審計的體制與重點?，F(xiàn)階段國有企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這就要求企業(yè)內(nèi)部要建立股東大會、董事會、監(jiān)事會等組織機構(gòu)，而具體到企業(yè)內(nèi)部審計中，企業(yè)要形成內(nèi)部監(jiān)事審計和內(nèi)部審計機構(gòu)兩部分組成的審計體制。這種體制既是推行現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又有利于使我國企業(yè)在國際市場上處于有利的競爭地位。
對于內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移問題，筆者以為主要包括下列內(nèi)容：內(nèi)部審計方法，包括思想方法和工作方法，在思想方法上要將內(nèi)部審計寓監(jiān)督于服務(wù)中，使內(nèi)部審計經(jīng)過事前、事中、事后等環(huán)節(jié)提供借鑒資料，而在工作方法上要抓住內(nèi)部審計工作的重點即效益審計開展工作；內(nèi)部審計的作用，包括保護企業(yè)聲譽、權(quán)益、資產(chǎn)等，幫助建立企業(yè)內(nèi)部控制制度等；合理選擇內(nèi)部審計項目的原則即成本效益原則，應(yīng)以盡可能少的耗費取得盡可能多的效益，同時必須考慮到內(nèi)部審計成本一次性發(fā)生而內(nèi)部審計效益多次實現(xiàn)，內(nèi)部審計成本易于確認，但內(nèi)部審計效益難于估量及內(nèi)部審計的邊際效應(yīng)呈遞減的規(guī)律等因素。
理順國家審計、社會審計、內(nèi)部審計的關(guān)系。國家審計、內(nèi)部審計、社會審計是三種不同性質(zhì)的審計，三者之間具有互補性，缺一不可、各司其職，構(gòu)成完整的審計監(jiān)督體系；國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三者之間不存在上下級關(guān)系、不存在絕對的領(lǐng)導與服從關(guān)系；國家審計主要是滿足宏觀調(diào)控的需要，內(nèi)部審計主要為企業(yè)控制、決策服務(wù)，社會審計主要為投資人、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人提供客觀公正的信息；國家審計對其他審計的指導作用表現(xiàn)為業(yè)務(wù)指導的關(guān)系。
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關(guān)于審計理論研究的邏輯起點這一問題，國內(nèi)外學者眾說紛紜。最初就有莫茨和夏拉夫兩位學者以哲學基礎(chǔ)為基點提出了審計理論研究的起點，1977年安德森以審計目標為基點提出了審計理論研究的起點，20世紀80年代湯姆。李以審計本質(zhì)和目標為基點提出了審計理論研究的起點。筆者以為，審計理論研究的邏輯起點應(yīng)是審計本質(zhì)。其原因在于：
審計本質(zhì)是審計區(qū)別于其他事物的根本屬性。政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明審計理論研究首先要回答審計是什么的問題，即審計的本質(zhì)問題，它的內(nèi)涵和外延有多大?？梢姡瑢徲嫳举|(zhì)的認識，是對審計的根本認識，它應(yīng)當成為審計理論研究邏輯起點的必然選擇。
從中國現(xiàn)代審計的發(fā)展軌跡看，由于社會主義審計理論與實踐的斷層，使20世紀80年代初對審計理論問題的研究只能采用各個擊破的方式，時至今日我國審計研究從理論到實踐都已取得了較為豐富的成果，在這種前提下構(gòu)建審計學理論體系不僅可行，而且十分必要。而這個問題的基石就是審計本質(zhì)。
從審計定義看，審計本質(zhì)是審計的內(nèi)涵和核心，是對審計基本特征和審計其他要素的高度概括。只有明確了審計本質(zhì)，才能演義出審計的目標（審計審什么）、探討審計存在的前提（審計假設(shè)）、考證審計實現(xiàn)目標的基本手段（審計職能）、尋找審計的范圍（對象）、確定審計依據(jù)（審計原則），并進而指導審計實踐?？梢姡瑢徲嫳举|(zhì)是基點，是審計定位之所在。
審計的本質(zhì)是客觀的，但其理論表達形式具有主觀性，但這種人為的理論表述并不動搖審計本質(zhì)在審計理論依據(jù)中的邏輯起點。相反，這種動態(tài)的邏輯推理更有助于人們對審計本質(zhì)的認識與升華。
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中國現(xiàn)代審計理論的發(fā)展在很大程度上受到社會政治和經(jīng)濟發(fā)展進程的影響。中國經(jīng)濟體制改革及審計實踐客觀上要求在新世紀審計理論的戰(zhàn)略性研究中還需要注意以下問題：
端正審計理論研究方式。具體包括：審計理論研究要有超前性，要用正確的審計理論導向?qū)徲嫺母?，指導審計實踐；端正審計研究態(tài)度，要用科學的理論、科學的方法確實研究一些問題，要深入實際研究；增加審計研究團體，加強審計研究組織，明確審計研究主題。
繼續(xù)深入研究國外審計理論。這就要求學術(shù)界要注重借鑒、消化、綜合、創(chuàng)新，同時加強對比較審計理論的研究。
重視對具有中國特色審計理論體系的重新構(gòu)建并創(chuàng)新。只有這樣才可能對未來我國審計研究形成完整、科學的理論體系。
重視對環(huán)境審計、行為審計、計算機審計、知識經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動審計的研究以拓寬審計研究領(lǐng)域，同時應(yīng)加強對審計法規(guī)的研究。包括審計法的完善與執(zhí)行問題，審計法規(guī)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)問題，審計人員依法行使主權(quán)的問題，審計法規(guī)與審計理論框架的關(guān)系問題等。此外，也應(yīng)加強對現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)審計研究。
