一、高校科研經(jīng)費審計的問題
目前，高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計監(jiān)督工作的開展力度與形勢發(fā)展的要求相距甚遠，如何找準科研經(jīng)費審計重點，對癥下藥，在具體實施中還存在一定的困難，具體如下：
(一)“課題制”管理模式的隱憂由于當前科研課題的數(shù)量及經(jīng)費額度已成為衡量高?？蒲袑嵙蛯W術水平的重要依據(jù)，某種程度上決定著高校的“排名”，也是高校創(chuàng)收的重要來源之一。因此，為刺激教師爭取項目的積極性，許多高校都將爭取到的科研經(jīng)費實行高比例的資金配比，同時也導致了對其預算及使用情況的疏于監(jiān)管。甚至有觀點認為，科研經(jīng)費是教師自己爭取來的，項目負責人花自己的錢，其他人無權(quán)過問，且持這種觀點的人不在少數(shù)，甚至部分領導也對此給予認同。
(二)經(jīng)費開支合理與否的界定一方面，用科研經(jīng)費購買的物品、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定，如購買手提電腦、微波爐、冰箱等，既可以用于居家生活，也可以在科研攻堅階段，為教師在科研場所日以繼夜地工作提供便利；另一方面，用課題科研經(jīng)費購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業(yè)領域的深層次知識，而目前高校內(nèi)部審計人員缺乏與科研專業(yè)領域的長效溝通機制，審計人員對一些專業(yè)設備、材料及管理費用的支出是否合理無法做出職業(yè)判斷。
(三)效益型評價指標的缺乏科研經(jīng)費效益性評價包括經(jīng)濟效益、技術效益和社會效益三方面。評價以獲得批準項目的“立項申請書”、“技術開發(fā)合同”為主要依據(jù)。但其中對完成技術效益的評價往往超出審計人員的專業(yè)范疇，而社會效益評價又以定性描述居多，以科技部、財政部2006年7月最新頒布的《國家重點基礎研究發(fā)展計劃管理辦法》[(國科發(fā)計字)(2006)330號]為例，其中第38條規(guī)定要對科研項目實施效益評價的內(nèi)容僅為：“……重點評價研究成果的實質(zhì)性貢獻和作用，重點評價研究成果的原創(chuàng)性和科學價值，對學科發(fā)展的推動作用和國際影響”。這樣的表述只能作為科研經(jīng)費審計的參考內(nèi)容，而不能作為審計依據(jù)，沒有具體可操作性。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計問題的對策
(一)內(nèi)外兼修，搭建和諧發(fā)展的科研經(jīng)費審計平臺一方面，高校內(nèi)審人員應熟練掌握科研經(jīng)費審計相關政策、法規(guī)，借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗，強化自身理論水平和業(yè)務技能，在引進專業(yè)人才的同時，借助社會上科研機構(gòu)和專家的力量增強科研審計的能力，彌補自身專業(yè)技術力量的不足；另一方面，通過部門網(wǎng)頁、學報、座談會等形式，宣傳科研經(jīng)費內(nèi)部審計的目的和作用，增強教師及相關管理部門對科研經(jīng)費審計重要性的認識，促使項目負責人加強自我約束，贏得有關領導的重視和支持，從而搭建和諧發(fā)展的高?？蒲袑徲嬈脚_。
(二)因材施教，選準不同主體的科研經(jīng)費審計重，最目前，高校科研課題按照來源渠道的不同分為縱向課題和橫向課題。不論是縱向課題還是橫向課題，其經(jīng)費的使用與管理都具有?？顚Ｓ谩为毢怂?、完成任務后要專項結(jié)題的特點。結(jié)合實踐，筆者認為應把握以下審計重點：一是審查經(jīng)費管理的嚴肅性、科學性。重點審查本校制定的管理辦法是否與國家有關規(guī)章制度相抵觸，管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴密、科學，是否做到了不同部門間的互相制約。二是審查經(jīng)費來源的合法性、合規(guī)性。由于縱向課題與橫向課題的經(jīng)費取得形式不同，審計的重點也就不同?？v向課題的取得一般都經(jīng)過國家、部委或地方政府部門的專家組嚴格審核，可不再進行專門審查。橫向課題，由于是與委托單位以協(xié)議的形式實現(xiàn)的，不一定都經(jīng)過專家審核，缺乏對科研協(xié)作的真實性、可行性的監(jiān)督，故應著重審查科研合同的合法性、科研成果歸屬等問題，以杜絕資金損失浪費或挪作他用。三是審查經(jīng)費支出的合理性、有效性。就目前開展的審計實踐來看，縱向課題財政撥款部分主要是由國家各級審計機關或委托社會審計實施的?！皺M向”課題主要由合作單位委托社會審計進行。高校內(nèi)部審計的工作重點應放在縱向課題學校配比經(jīng)費上，對于虛設課題騙取資金、改頭換面多頭申報等已超出單純科研經(jīng)費管理范疇的問題，則應以國家審計監(jiān)督為主導，內(nèi)部審計起配合、協(xié)助作用。內(nèi)部審計應將審計關卡前移，變監(jiān)督為管理，配合相關職能部門，就“立項申請書”、“任務合同書”中“本課題所需大型儀器設備采購”欄中所列示的儀器設備的專業(yè)對口性問題借助專業(yè)科研機構(gòu)和專家的力量一起予以論證、把關，確保配套經(jīng)費?？顚Ｓ?，同時，建議可以建立使用臺賬，要求使用人員清楚記載使用時間、主要用途、在場人員等，這樣既避免購買儀器的浪費，又為后續(xù)審計提供了依據(jù)。
(三)定量結(jié)合，建立客觀公正的科研效益評價指標科研成果的效益是經(jīng)費提供者最為關注的問題，也是衡量科研工作成效的重要標志，它不單包括經(jīng)濟效益，還包括技術效益和社會效益。主要依據(jù)是科研課題在任務合同書中明確了的各項經(jīng)濟、技術及社會效益指標。例如：創(chuàng)造的利潤、實現(xiàn)的產(chǎn)值、人才培養(yǎng)、論文發(fā)表數(shù)量、專利情況、獲獎情況等，基本以定性描述為主。具體需要獲取課題結(jié)題成果的相關數(shù)據(jù)，與任務合同書約定的目標進行比較而作出判斷。但定性描述一般均超出內(nèi)審人員專業(yè)知識范疇，要充分結(jié)合相關領域?qū)＜业囊庖?，才能對效益性做出正確評價。不便于常規(guī)性科研經(jīng)費審計業(yè)務的開展，結(jié)合實踐，可以建立一套常規(guī)科研經(jīng)費審計定量指標，便于開展日常工作，如表1所示。高校內(nèi)審工作者可以通過對相關指標的計算、對比、權(quán)衡，分析各課題組的科研經(jīng)費使用效率，從中找出差異、發(fā)現(xiàn)問題、開展工作。
