借：以前年度損益調(diào)整
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
至于納稅調(diào)整問題，還應(yīng)視銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前后而有所區(qū)別。如果在匯算清繳之前，因銷售退回影響的應(yīng)納稅額可作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整，故應(yīng)繳納的所得稅的分錄為：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
該分錄實(shí)際是為所得稅預(yù)算清繳之前對預(yù)計(jì)應(yīng)繳所得稅的調(diào)整。
如果銷售退回發(fā)生在預(yù)算清繳之后，按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。對此項(xiàng)規(guī)定，新舊會計(jì)準(zhǔn)則的理解是有區(qū)別的。舊準(zhǔn)則下，由于所得稅會計(jì)方法的可選擇性，不同方法下是有區(qū)別的，其中在納稅影響會計(jì)法下，其調(diào)整分錄為：
借：遞延稅款
貸：以前年度損益調(diào)整
這里的調(diào)整分錄主要強(qiáng)調(diào)對報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的調(diào)整?！斑f延稅款”其實(shí)是個虛賬戶，并不代表納稅義務(wù)或納稅利益的實(shí)際發(fā)生，這也是重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的一種表現(xiàn)。
新準(zhǔn)則下對所得稅費(fèi)用的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
貸：所得稅費(fèi)用
該分錄問題頗多，值得商榷。
1.違背了納稅主體與會計(jì)主體的區(qū)別
實(shí)行復(fù)式預(yù)算以來，會計(jì)與稅法根據(jù)各自的性質(zhì)與特點(diǎn)作適當(dāng)分離已形成共識。匯算清繳時(shí)，如果對企業(yè)的調(diào)整事項(xiàng)作調(diào)整或調(diào)減，是會計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異引起的，一般不作賬務(wù)處理，如果會計(jì)人員估錯了分錄，就要作分錄調(diào)整，利潤總額是不變的。實(shí)際工作中，本年度的所得稅的匯算清繳工作都是在次年進(jìn)行的，這個時(shí)候，會計(jì)賬務(wù)已結(jié)賬封死，對調(diào)整補(bǔ)交的所得稅在匯算清繳之前要做納稅調(diào)整，納稅清繳之后則不做調(diào)整，因?yàn)閰R算清繳之后，納稅義務(wù)已經(jīng)結(jié)清，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”是不能調(diào)整的，企業(yè)也沒有這種權(quán)利。
這時(shí)公司本年度損益表上體現(xiàn)的利潤還是調(diào)整前的利潤總額，納稅調(diào)整的部分并不做賬務(wù)調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，并不能反映企業(yè)單獨(dú)某一時(shí)期利潤盈虧的情況；利潤表的利潤額是按會計(jì)制度計(jì)算出來的，不管稅法上做如何規(guī)定，如何進(jìn)行納稅調(diào)整，都不調(diào)整會計(jì)利潤。
2.損益的歸屬不正確
匯算清繳后造成的所得稅費(fèi)用調(diào)整，仍是因報(bào)告年度或以前年度報(bào)銷售退回所致，理應(yīng)歸屬于尚未對外提供的會計(jì)報(bào)表。如果將其列入“所得稅費(fèi)用”則明顯有違權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成同樣原因下的損益因匯算清繳前后不同歸屬于不同年度。其實(shí)損益的確認(rèn)是會計(jì)上按會計(jì)規(guī)則確定的，并不受納稅時(shí)間先后的影響。
3.報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整的不一致性
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整分錄一般要作為調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)，該調(diào)整分錄中的所得稅費(fèi)用分明是強(qiáng)調(diào)下年度的所得稅費(fèi)用，既不用調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表項(xiàng)目，這與其他調(diào)整分錄不一致，又與企業(yè)定期核算所得稅費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)不一致。其實(shí)所得稅并非按利潤總額計(jì)征，而是按應(yīng)納稅所得額定期計(jì)征。
4.造成費(fèi)用歸屬的隨意性
雖然我國近年來，受會計(jì)造假的影響，財(cái)政部門的會計(jì)管制措施起到了一定的遏制作用，但這畢竟是權(quán)益之計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為損益確認(rèn)的一項(xiàng)重要原則，是計(jì)算企業(yè)經(jīng)營成果的主要依據(jù)，我們不能違背會計(jì)規(guī)律，人為地在不同會計(jì)期間進(jìn)行切割。類似地，資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回也是一種迫不得已的無奈之舉。
正確的調(diào)整分錄應(yīng)該是充分認(rèn)清會計(jì)與稅法的區(qū)別，既考慮納稅調(diào)整的時(shí)間性，也要考慮所得稅費(fèi)用的會計(jì)歸屬，故應(yīng)為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
以上分錄中的“以前年度損益調(diào)整”較好理解，旨在將所得稅費(fèi)用歸屬到報(bào)告年度。而“遞延所得稅資產(chǎn)”的確認(rèn)理由如下：
1.匯算清繳之后，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”已經(jīng)計(jì)征，不得作變動。
2.清繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)包含了銷售退回商品的利潤，致使企業(yè)提前繳納了所得稅，可作為稅收抵減在上年度納稅時(shí)予以考慮。
3.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)該指出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的制度規(guī)定是正確的，《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》也有舉例，只是舉例上因理解不到位造成誤導(dǎo)，類似的錯誤在教材中還多處可見，作為全國權(quán)威機(jī)構(gòu)編寫的教材實(shí)為不宜。
