理論上，管理會計所具有的解釋過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的完美職能以及其精確的定量分析方法和獨(dú)特的分析視覺，使之受到廣大理論研究者的推崇和青睞。然而，從目前中國管理會計在企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀來看，雖然20世紀(jì)90年代以后，邯鋼“模擬市場，成本否決”目標(biāo)成本管理制度的成功推行表明管理會計在中國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，但此等應(yīng)用與西方企業(yè)的應(yīng)用相比，仍然存在明顯的差異；進(jìn)入21世紀(jì)，中國部分企業(yè)開始應(yīng)用西方國家流行的作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡記分卡、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時制、作業(yè)預(yù)算、EVA評價體系等先進(jìn)的管理會計方法，并對一些方法進(jìn)行了本土化改良，但應(yīng)用比例和效果明顯低于西方國家。造成管理會計在中國企業(yè)中推廣應(yīng)用困難的原因很多，撇開企業(yè)管理者和員工的態(tài)度與能力、管理會計的法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)的難以確定以及管理會計的應(yīng)用環(huán)境等原因不說，但有一點(diǎn)，目前理論界和實(shí)務(wù)界已基本達(dá)成共識，那就是管理會計理論與實(shí)踐嚴(yán)重背離。楊雄勝教授在1999年管理會計與應(yīng)用研究會上曾經(jīng)尖銳地指出中國管理會計的研究現(xiàn)狀：第一，探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴搔癢的感覺；第二，介紹一些所謂的前沿，使人感到可望而不可即；第三，羅列出一些具體問題，找一些原則性的建議；第四，沉迷于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實(shí)際的假定下，構(gòu)造一個貌若天仙，但不食人間煙火的模型。這說明目前中國管理會計理論與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)已成為制約管理會計在企業(yè)推廣應(yīng)用的瓶頸，如何突破這個瓶頸呢?筆者認(rèn)為可從以下幾方面入手：
一、數(shù)量分析技術(shù)向?qū)嵱眯浴⒖刹僮餍苑较虬l(fā)展
理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實(shí)際的卻很少。管理會計因其采用了區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)會計方法的基于計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的定量分析技術(shù)而受到理論界的普遍好評，然而，當(dāng)把這些理論和定量分析技術(shù)應(yīng)用于實(shí)踐時，卻暴露出了它的局限性，也就是說，被理論研究者津津樂道的優(yōu)于財務(wù)會計的數(shù)量分析技術(shù)，如凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報酬率法、回歸分析法、線性規(guī)劃法等，雖然其科學(xué)性和精確性早已不容置疑，但實(shí)踐中要用這些方法卻因數(shù)據(jù)的難于收集或手工計算的麻煩而變得非常不現(xiàn)實(shí)。如何使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)環(huán)境的要求呢?筆者認(rèn)為，管理會計的數(shù)量分析技術(shù)向?qū)嵱眯浴⒖刹僮餍苑较虬l(fā)展是一個行之有效的辦法。在這方面，西方學(xué)者管理會計的研究過程很值得我們借鑒。英美等國不僅有財務(wù)會計師協(xié)會，而且有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的專家共同組成，研究比較容易深入到企業(yè)當(dāng)中去，帶有相當(dāng)強(qiáng)的實(shí)際針對性，又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用到管理會計研究成果。而中國的學(xué)術(shù)界研究人員卻很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究，對企業(yè)千變?nèi)f化的實(shí)際情況缺乏了解，只是熱衷于紙上談兵，去建構(gòu)一些抽象的、缺乏實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)的“不食人間煙火”的數(shù)學(xué)模型，研究成果不是為解決企業(yè)實(shí)際問題，而是為“研究”而研究，結(jié)果導(dǎo)致研究成果與企業(yè)的實(shí)際情況有相當(dāng)大的差距，缺乏實(shí)用價值。其實(shí)，大量抽象數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用反而增加了管理會計方法的復(fù)雜性，削弱了管理會計的可理解性。由于管理會計不是純經(jīng)濟(jì)學(xué)，而是一門實(shí)踐性和靈活性較強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，所以為了更好地解決管理會計理論與實(shí)踐相脫節(jié)的問題，我們應(yīng)當(dāng)提倡“實(shí)地研究”的方法，深入企業(yè)去實(shí)地觀察了解其管理系統(tǒng)的運(yùn)作，弄清楚管理會計的分析技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際管理系統(tǒng)有哪些障礙，進(jìn)一步對其進(jìn)行改進(jìn)，增強(qiáng)其操作性。
二、建構(gòu)以實(shí)踐為導(dǎo)向的管理會計理論方法體系
盡管管理會計作為現(xiàn)代會計學(xué)科中的分支已經(jīng)得到學(xué)術(shù)界的認(rèn)可，但無論中西方，迄今都尚未形成主線清晰的管理會計理論體系。當(dāng)前西方管理會計的研究領(lǐng)域和范圍不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、環(huán)境管理會計、資本成本管理會計、質(zhì)量成本管理會計等等，新內(nèi)容層出不窮，學(xué)科內(nèi)容包羅萬象，但也間接導(dǎo)致管理會計學(xué)科體系缺乏系統(tǒng)性和主線不清；中國目前的管理會計理論體系也缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)，沒有一條主線，給人以拼湊之感，而且還與財務(wù)管理的界限模糊；研究工作也主要停留在對西方現(xiàn)代管理會計方法的翻譯和介紹上，雖然一些方法的本土化改良已經(jīng)開展，但結(jié)合中國國情的理論體系建設(shè)成果還很少，即使有，也難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和實(shí)踐的需要。因此，中國急需建構(gòu)以實(shí)踐為導(dǎo)向的管理會計理論方法體系。這就要求理論研究者立足中，國企業(yè)的實(shí)踐和本土化問題，創(chuàng)造出有實(shí)用價值的適合中國國情的管理會計理論方法；而不是走“拿來主義”的路線，去介紹一些令人眼花繚亂卻又無關(guān)中國企業(yè)“痛癢”的所謂前沿。其實(shí)，每一次管理會計的變革，都是以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理需求作為動因的，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度的出現(xiàn)是基于制造企業(yè)對科學(xué)管理的渴求，財務(wù)會計“事后核算”帶來的被動局面促使管理層采用預(yù)算控制，現(xiàn)代企業(yè)的代理關(guān)系導(dǎo)致企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間永遠(yuǎn)存在著利益沖突，責(zé)任會計可以提供相對滿意的協(xié)調(diào)和解決途徑。解決好管理會計的導(dǎo)向問題是科學(xué)構(gòu)建其理論框架的前提，管理會計的發(fā)展方向，永遠(yuǎn)應(yīng)該是實(shí)務(wù)界急需解決的問題。中國管理會計應(yīng)定位在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，密切結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際情況，不追求高深莫測的理論和空中樓閣式的數(shù)字模型。而是力求建立起便于廣大財務(wù)管理人員理解運(yùn)用和操作的理論方法體系。
三、解決管理會計數(shù)據(jù)采集難題。掃清管理會計應(yīng)用的技術(shù)障礙
傳統(tǒng)管理會計所依賴的信息主要來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，但由于財務(wù)會計信息高度綜合的特性，無法滿足管理會計對信息來源多元化、個性化的要求，從而使得利用管理會計工具給企業(yè)經(jīng)營決策提供的信息在有用性、相關(guān)性方面大打折扣。從20世紀(jì)80年代開始，為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理變革的需求，管理會計就涌現(xiàn)出一大批創(chuàng)新工具和方法，如作業(yè)成本計算法、作業(yè)預(yù)算、價值鏈會計、EVA評價體系和平衡記分卡等，但是，創(chuàng)新管理會計工具在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用卻很緩慢，就技術(shù)層面的原因而言，企業(yè)缺乏有效的信息系統(tǒng)平臺，特別是在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)倉庫的建立上缺乏技術(shù)保障是問題的主要癥結(jié)。所以，如果要提高管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用進(jìn)程，就必須突破收集基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的技術(shù)障礙。
