一、財務會計目標的內涵
對于財務會計目標的內涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。換言之，會計應向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權授予受托人，同時通過相關的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權和經(jīng)營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值，反饋價值和及時性，更關注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關的信息。決策有用和受托責任是互有關聯(lián)的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。考慮我國的現(xiàn)實國情，我國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用。
二 財務會計目標的實現(xiàn)范圍
財務會計作為一個信息系統(tǒng)，在結合會計信息使用者的需求情況下，只能從實力所能及的范圍(從其固有的職能)方面來談會計信息的有用性或財務會計目標。脫離財務會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍或說其固有的職能來談會計信息的有用性或會計目標，在財務會計信息系統(tǒng)沒有相關職能的情況下，來要求會計信息的有用性，來談會計目標的受托責任觀和決策有用觀，迫使財務會計信息系統(tǒng)不得已而為之，其最終結果只能是財務會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者金融風險、投資風險、決策風險的替罪羊和受過人。因為只要稍有常識的人都知道，影響金融、影響投資、影響決策的因素是眾多的，會計信息只是影響金融、影響投資、影響決策等眾多因素的其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務會計信息系統(tǒng)正常運轉，得出的財務會計信息也真實、可靠，但債權人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務會計信息成為無用。
就目前而言，財務會計作為一個信息系統(tǒng)，其所具有的職能一般被認為有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。其中會計信息系統(tǒng)的反映職能是指：“財務會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，并經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務信息，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益增減的信息，費用發(fā)生的信息，收入取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息等。這些財務信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務狀況、財務狀況的變化和經(jīng)營成果。而財務會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的控制，其目的主要在于引導經(jīng)濟活動按照預定的計劃和要求進行，以實現(xiàn)既定的目標?！睍嬓畔⑾到y(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務會計制度、計劃或預算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關數(shù)據(jù)進行會計確認，把符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的財務信息。至于會計信息系統(tǒng)的評價。預測、決策等職能，由于都要在財務會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較，綜合運用才能進行、才能發(fā)揮，這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。因此，我們認為：財務會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務會計作為一個信息系統(tǒng)，它所能給會計信息使用者做到的，就是對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。
