一、滿足恢復(fù)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)需要,在計劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)進(jìn)行會計制度的恢復(fù)、完善和重建 ,形成計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計制度體系
在改革開放的初期,我國在經(jīng)濟(jì)工作中貫徹實施“調(diào)整、改革、整頓、提高”的八字方針,以實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。與此相適應(yīng),通過對企業(yè)會計制度進(jìn)行全面修訂,在這一時期我國按照計劃經(jīng)濟(jì)體制的要求,對“文化大革命”期間遭受嚴(yán)重破壞的會計制度,進(jìn)行了恢復(fù)和重建;在重建過程中,對企業(yè)會計制度進(jìn)行了修訂與完善,基本建立了與社會主義計劃經(jīng)濟(jì)體制要求相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系。以城市為重點的經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開以后,我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等,以規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規(guī)的實施,有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理的加強(qiáng),經(jīng)濟(jì)效益的提高。這一企業(yè)會計制度體系,對于加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)計劃管理,促進(jìn)企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率,降低人、財、物消耗,降低成本水平,乃至于社會經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮了積極的作用。
自20世紀(jì)80年代起,招商引資,外國資本不斷進(jìn)入我國,我國在接受外國資本投入時也有義務(wù)為外國投資者和債權(quán)人提供可理解,有用的會計信息。為此,我國于1985年適時制定并發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》,以滿足外國投資者、債權(quán)人對會計信息的需求,并在1992年發(fā)布了《外商投資企業(yè)會計制度》。
總之,這一過程的企業(yè)會計制度建設(shè),是我國企業(yè)會計制度建設(shè)的一個極為重要的歷史時期,是計劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計制度日臻完善的時期,形成了我國獨具特色的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會計制度體系。在這一時期,對于市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計制度也進(jìn)行了一定的積極探索,為市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計制度的全面改革提供了有益的嘗試。
二、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革而推行的企業(yè)會計制度改革
進(jìn)入20世紀(jì)90年代,整個世界發(fā)生了巨大的變化,同時,我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃深入發(fā)展,我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是:社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善。我國在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中,一方面為鼓勵企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī),為其提供公平的競爭機(jī)會;另一方面也將企業(yè)推向市場,給企業(yè)以壓力和動力,迫使經(jīng)營者必須具有敏銳的經(jīng)濟(jì)頭腦和高水平的管理能力,掌握市場需求、發(fā)展趨勢,使企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展。中國的資本市場開始起步,隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立。資本市場參與者開始關(guān)注中國的資本市場,會計信息不只是少部分人(或部門)使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應(yīng)會計信息使用者多元化的需求,滿足資本市場對信息有用性的渴望,我國適時制定發(fā)布和實施了《股份制試點企業(yè)會計制度》。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者要求資本保全的呼聲越來越高;同時,為了向社會公眾(包括外國投資者和債權(quán)人)提供可理解的通用會計信息,轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算模式,滿足不同信息需求者對會計信息的要求,成為會計標(biāo)準(zhǔn)制定需要解決的問題。為此,我國于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會計制度改革,企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)發(fā)布并實施,奠定了會計信息向市場化需求的方向發(fā)展的基礎(chǔ)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。由于在企業(yè)會計制度的建設(shè)中,大膽地借鑒國際通用的會計處理方法和會計報表體系,使我國會計制度逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌,被國際會計界所認(rèn)可和接受。這對于促進(jìn)我國進(jìn)一步對外開放,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)揮了積極的作用。
