1. 引言
2006 年頒布的會計(jì)準(zhǔn)則在17款具體準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量,基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17 個(gè)準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值一般情況下會引起企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)績的大幅度增長。但對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)影響可能是不同的。
應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對利潤的影響
(1)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量可能會增加利潤
新準(zhǔn)則規(guī)定,對于非貨幣性資產(chǎn)交換,如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,進(jìn)入企業(yè)利潤表,而不再計(jì)入資本公積金。由于引入了公允價(jià)值,有可能會增加上市公司的利潤。對投資者而言,這是非常有好處的。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用對房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響巨大,由于采用公允價(jià)值計(jì)量將對投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、公允價(jià)值變動損益或者期初留存收益產(chǎn)生巨大影響,而投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的提升將樹立良好企業(yè)形象;公允價(jià)值變動損益使企業(yè)的業(yè)績飛漲,會引起股價(jià)的上漲;期初留存收益的增加可以充實(shí)股東權(quán)益,提升企業(yè)償債能力。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)企業(yè)的影響很大,鑒于我國房地產(chǎn)業(yè)正處于比較景氣的市場環(huán)境里,所以一般情況下,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都高于成本,排除小部分投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)貶值的可能,總體來說,投資性房地產(chǎn)有持續(xù)穩(wěn)定的增長潛力[1]。
在新準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則中,詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組中采用公允價(jià)值的情況:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
綜上,債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),一旦債權(quán)人讓步,債務(wù)人獲得的利潤將直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入利潤表。例如某公司若欠銀行2000萬元,如果在債務(wù)重組時(shí)銀行同意打6折,那么無論該公司以現(xiàn)金支付或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償,或者讓銀行債轉(zhuǎn)股,都能從這次重組中獲得利潤。公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用可以看到新準(zhǔn)則明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益,公司通過債務(wù)減免或重組所獲收益計(jì)作當(dāng)期營業(yè)外收入而進(jìn)入利潤表,成為利潤來源。
