一、商品稅稅收職能的定位
在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能都應(yīng)當受到嚴格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個方面：第一，在社會政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進經(jīng)濟發(fā)展、解決經(jīng)濟領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。
因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財政收入職能的同時，社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能應(yīng)當被限制在一個比較小的范圍內(nèi)，而這個范圍應(yīng)當是商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨到作用的范圍。
