一、引言
關于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質來說,主要包括科學和技術兩個層面的創(chuàng)新,科學創(chuàng)新主要是基礎研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機構中進行;技術創(chuàng)新包括應用技術研究、試驗開發(fā)和技術成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進行。由美籍奧地利經濟學家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關于生產要素的新組合引入生產體系,包括五種具體的情況:引人一種新產品或提供一種產品的新質量;采用一種新的生產方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實質上就是技術創(chuàng)新,且這種技術創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進行的,這也正是本文所要關注的。
目前我國與“創(chuàng)新”相關的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機構的科學創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點不足:一是多數(shù)學者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實質上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結論是根據(jù)經驗判斷或歸納其他學者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術創(chuàng)新的內容,而直接進行企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的理論依據(jù),并結合企業(yè)技術創(chuàng)新各階段的特點,分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術創(chuàng)新相關的稅收政策的缺陷,最終提出了構建激勵企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的機理
在稅收政策與技術創(chuàng)新的關系中,技術創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進技術創(chuàng)新的,因此,對技術創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術創(chuàng)新的關鍵。雖然國內外學者對技術創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學的觀點,強調技術創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產生、研制開發(fā)、試驗和試產、批量生產、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點,每個環(huán)節(jié)都可能產生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認為商業(yè)化過程是技術創(chuàng)新的顯著特點,也是技術創(chuàng)新區(qū)別于純技術發(fā)明的根本之處,因而技術成果的轉化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術創(chuàng)新就要根據(jù)技術創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點和需求,有針對性地提供相應的政策支持。技術創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉化階段和產業(yè)化生產階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產設備、進行產品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產品技術又不穩(wěn)定,這一階段的投資風險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術創(chuàng)新的準公共品性質,企業(yè)沒有積極進行技術創(chuàng)新的動力。因此,政策重點是激勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔保貸款等力度。另一方面,應制定并廣泛宣傳技術創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產業(yè)化實現(xiàn)了經濟效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉化階段,企業(yè)雖然進行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進入試制階段但無法實現(xiàn)商業(yè)化的風險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進行試驗和試制,政府應對企業(yè)轉化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關重要的。因此,政府在企業(yè)技術創(chuàng)新的中期,應大力加強財政補貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業(yè)成果轉化,并配合適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產業(yè)化生產階段,企業(yè)要為新技術尋找市場并進行大規(guī)模的批量生產,需要大量的社會資金投入新技術的生產活動,或新技術投入生產的產品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新活動與產業(yè)發(fā)展結合,著力引導社會資源向風險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術產業(yè)傾斜,確保新技術產品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導社會資金投人新技術產品的生產過程,而政府采購則能為新技術產品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術創(chuàng)新的后期,側重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
因此,技術創(chuàng)新活動是一個復雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術創(chuàng)新的研發(fā)階段與產業(yè)化生產階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術創(chuàng)新的成果轉化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應針對技術創(chuàng)新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機構、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術創(chuàng)新存在的一個首要問題。
其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度
