關鍵字：預算會計 改革 構(gòu)想
目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制和財政預算管理制度改革的逐步深化，我國預算會計的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)行預算會計制度的不適應性日益突出，主要表現(xiàn)在：會計核算的內(nèi)容較窄；提供的會計信息不能滿足編制部門預算的需要；會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎有一定的局限性；財務報告制度不完善等。針對以上問題，特提出如下改革構(gòu)想：重新明確預算會計的分類；拓寬會計核算內(nèi)容；會計核算適當采用權(quán)責發(fā)生制；完善政府會計報告體系等。
一、重新明確預算會計的分類
在中國，政府與非營利組織會計習慣稱為預算會計。目前，我國預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。
我國預算會計的改革可以借鑒國際會計語言，將預算會計向政府與非營利組織會計的名稱轉(zhuǎn)變，當然，我們應科學界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應該納入政府會計的核算范圍，現(xiàn)行的總預算會計和行政單位會計核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會計應單獨劃分為一類，為與營利組織——企業(yè)相區(qū)別，統(tǒng)稱為“非營利組織會計”較合適。誠然，在廣泛的意義上講，非營利組織會計或稱非企業(yè)單位會計也包含政府會計，但從國內(nèi)外的發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計已是并列之勢。這樣，我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成，各司其職。
二、拓寬預算會計核算內(nèi)容
長期以來，我國預算會計在一定程度上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負債的管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，只在年終決算時才由財政部門匯總，而且僅作附列參考資料，各級政府的財政總決算并不反映政府固定資產(chǎn)的情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。為此，需要對現(xiàn)行預算會計制度作必要補充，以科學合理的方式加強對政府固定資產(chǎn)和長期負債的會計核算和管理。
在拓寬預算會計核算內(nèi)容方面，主要應增加的有：一是政府債務的核算。要防范和化解財政風險，必須完善債務預警監(jiān)測制度，實行政府債務全口徑風險管理和報告制度。要將內(nèi)外債務完整地納入財政總預算會計核算；二是政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財政總預算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進行收支核算。另外，政府產(chǎn)權(quán)包括存量和增量兩部分，可先進行增量核算（即在發(fā)生收支額時，進行產(chǎn)權(quán)的確認、記賬），待條件具備時再補充登記存量（可以通過國有資產(chǎn)管理部門提供的資料入賬）。三是基本建設撥款的核算。將財政對行政事業(yè)單位的基本建設撥款納入行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。其理由是：實行部門預算后，預算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預算編制，基本建設、事業(yè)費和行政經(jīng)費的會計核算不能搞兩套賬，否則與預算管理口徑不符;預算單位的基本建設撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。
三、會計核算適當采用權(quán)責發(fā)生制
目前，我國預算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算基礎，并以此作為與企業(yè)會計相區(qū)別的一大特點。但從我國預算會計環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟活動已日趨多樣化和復雜化。在這種形式下，預算會計確認基礎不僅要真實反映政府及事業(yè)單位財務狀況，強調(diào)與國家預算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業(yè)單位的受托責任，以實現(xiàn)預算會計目標，因此，會計確認基礎也應予以改進和完善。
從我國實際出發(fā)，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經(jīng)驗，現(xiàn)階段我國政府與非營利組織會計應采用修正的會計確認基礎。其中，政府會計（財政總預算會計和行政單位會計）可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實現(xiàn)制基礎。即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務則偏向采用權(quán)責發(fā)生制基礎。例如總預算會計的預算支出中的退休養(yǎng)老金、補助支出可采用權(quán)責發(fā)生制，并設置往來款項賬戶核算相應的債權(quán)和債務。行政單位會計可以對欠發(fā)的職工工資、欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗消耗等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認。而非營利組織會計宜采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎。即原則上采用權(quán)責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實現(xiàn)制基礎。非營利組織中的事業(yè)單位改革是逐步走向市場，經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責發(fā)生制，而應以收付實現(xiàn)制作為補充。
四、完善會計報告體系
會計報告是政府向納稅人報告其財務受托責任履行情況的一種形式。會計報告體系要能夠全面反映財務狀況、資金結(jié)余情況、現(xiàn)金來源及運用情況等。而目前的報告體系中的資產(chǎn)負債表和收入支出表難以滿足以上目的。
完善會計報告體系，主要通過以下方法來進行：一是增設現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能準確地反映各項業(yè)務活動的現(xiàn)金來源及運用的具體情況，提供準確有用的信息。隨著財政體制改革的進行，政府管理當局以及外部的信息使用者需要針對政府預算的執(zhí)行情況對財政年度資金的流動情況進行分析評價、作出各種決策。因此，編制現(xiàn)金流量表顯得非常必要。二是增加附加報表。隨著政府采購等情況的出現(xiàn)，要求報表能突出反映政府采購等工作的效果以及由此對經(jīng)費支出的影響情況，因此，順應相關要求，財政總預算會計、事業(yè)、行政單位會計應當考慮將政府采購等業(yè)務專設報表（如附表、明細表），單獨反映這些內(nèi)容。三是豐富會計報表附注的披露。一些重要的、需要詳細說明的項目內(nèi)容，在報表中無法準確表示，其最好的解決途徑是在報表附注中進行反映。四是建立政府財務報告的鑒證機制。從國際經(jīng)驗看，政府財務報告還應包括審計報告，即政府財務報告在向使用者公布之前應先由權(quán)威部門進行審計，這是非常必要的。對政府財務報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業(yè)績和社會、政治和經(jīng)濟的受托責任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共財政收支預算，以及政府是否有效地開展工作的一個重要環(huán)節(jié)。因此，必須建立政府財務報告的鑒證機制，將政府審計報告作為政府財務報告的一個必要組成部分。
作者：趙秋梅 文章來源：河北經(jīng)貿(mào)大學
