一、中小企業(yè)財務核算存在的主要問題
中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分,在繁榮市場、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術、推動專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的顯著作用。但目前中小企業(yè)財務核算存在的主要問題集中表現(xiàn)為財務控制薄弱。
1.對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足
有些企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)周轉;有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應付經(jīng)營急需的資金,陷入財務困境。應收賬款周轉緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。
2.存貨控制薄弱,造成資金呆滯
很多企業(yè)的月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉失靈。重錢不重物,資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少企業(yè)的管理者,對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,出了問題無人追究,資產(chǎn)浪費嚴重。
3.財務機構的職能
不清晰,與其他部門的工作銜接不明確,形成各部門實際工作的重復或真空現(xiàn)象;對財務管理職能的認識不夠,財務機構的定位較低,財務管理職能的發(fā)揮受到很大的限制,難以支持公司的戰(zhàn)略發(fā)展;財務機構職能僅限于會計核算及資金調撥,資金管理、稅務籌劃、財務計劃與監(jiān)控、決策支持等職能相對弱化。
4.會計核算工作
缺少系統(tǒng)、規(guī)范、適用的制度進行規(guī)范;業(yè)務流程和核算流程存在一定程度的脫節(jié);財務支出審批的責任不明確,沒有明文的授權管理;資金的收付和日常管理存在不足,缺少適用制度進行規(guī)范;財務會計檔案的歸檔、保管和借閱缺少明確適用的制度規(guī)定。
根據(jù)我國中小企業(yè)在財務核算和管理方面存在的問題,從企業(yè)的自身發(fā)展需要出發(fā),要求企業(yè)的財務核算要向著強化資金管理,加強財務控制等方面發(fā)展。中小企業(yè)應提高資金的使用效率,使資金運用產(chǎn)生最佳的效果。為此首先要使資金的來源和動用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產(chǎn),以免導致資金周轉困難。其次,準確預測資金收回和支付的時間。比如應收賬款什么時候可收回,什么時候可進貨等,都要做到心中有數(shù),否則,易造成收支失衡,資金桔據(jù)。最后,合理地進行資金分配,流動資金和固定資金的占用應有效配合。中小企業(yè)還應加強財產(chǎn)控制,建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度,在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開,以形成有力的內(nèi)部牽制,決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn),督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
中小企業(yè)需要加強對存貨和應收賬款的管理。近年來,很多中小企業(yè)陷入經(jīng)營流動資金緊缺的困境,加強存貨及應收賬款管理是重要的解困措施。加強存貨管理,盡可能壓縮過時的庫存物資,避免資金呆滯,并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理,對賒銷客戶的信用進行調研評定,定期核對應收賬款,制定完善的收款管理辦法,嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬,要在取得確鑿證據(jù)后,進行妥善的會計處理。中小企業(yè)的財務核算工作需要適應企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展,需要科學有效地管理事業(yè)部,需要及時地服務決策提高企業(yè)的競爭能力等,通過對管理需求分析可以明確北標的財務核算體系需要改善的方向主要有:①實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的共享,減少數(shù)據(jù)的手工重復處理,打破信息孤島;②建立高效率的集中式管理體系,加強對事業(yè)部的監(jiān)管,避免出現(xiàn)權利真空;③財務與業(yè)務處理的高度協(xié)同,實現(xiàn)企業(yè)物流與價值流的同步;④強化財務的管理能力,解放單一的核算工作,增強財務決策能力。
中小企業(yè)要實施全面預算管理,依據(jù)預算管理的原則、方法、流程和程序編制企業(yè)的預算,實施預算管理并依據(jù)預算對責任單位和個人進行考核;通過實施全面預算管理,落實企業(yè)各級管理人員的責任和目標,簡化各項支出的審批程序,增加決策的效率,使企業(yè)具有更強的適應市場的能力;成本、費用與相應的成本動因相匹配,使成本與費用的支出更加合理,財務部門監(jiān)督與信息稽核更加有依據(jù),同時也減少了財務部門與業(yè)務部門之間的矛盾;預算為企業(yè)績效考核提供了依據(jù),有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。
二、中小企業(yè)會計制度設計
由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同,中小企業(yè)會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作,在滿足企業(yè)業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎上進行,需要著重考慮以下幾個方面:
1.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識
小企業(yè)的職責分工有限,業(yè)主或經(jīng)理的作用往往占支配作用,許多控制程序可能都由業(yè)主或經(jīng)理直接實施。因此,業(yè)主或經(jīng)理在建立內(nèi)部會計控制制度過程中的作用幾乎是決定性,提高他們的控制意識也就等價于提高整個企業(yè)的控制意識。要讓業(yè)主或經(jīng)理意識到建立健全內(nèi)部會計控制制度是保證會計工作有序開展的重要措施,也是保證會計信息真實、完整的前提;結合企業(yè)的管理實際,認真研究企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,并通過借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗,盡快建立符合服務性小企業(yè)特色的內(nèi)部會計控制理論體系,在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。
2.開拓會計專業(yè)服務
中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制,難以吸引到優(yōu)秀的會計專業(yè)人才,因此影響了會計工作的質量。中小企業(yè)應通過社會中介服務機構如會計師事務所等開拓會計專業(yè)服務,一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)指導與支持服務。例如代理記賬、成本費用分析、稅務咨詢、風險預警指標設計、會計制度設計、可行性研究等。另一方面,由專業(yè)的會計服務機構進行會計處理更加規(guī)范、公正合理,既有利于稅務等部門的檢查和監(jiān)督,保證國家財政收入的穩(wěn)定增長,有利于規(guī)范企業(yè)財務管理行為,為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實的基礎。中小企業(yè)財務會計工作模式由原來單純的“核算型”轉變?yōu)椤肮芾硇汀币浞职l(fā)揮財務會計的管理作用,實現(xiàn)算為管用,完善結合,提高企業(yè)經(jīng)濟活動的前瞻性和效益型。
3.中小企業(yè)會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主
這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看,目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說,由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關,他們對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景十分關心。同時,由于中小企業(yè)許多都是所有權與經(jīng)營權合而為一,業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,他們需要獲得相關會計信息,以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設計要符合企業(yè)管理工作的需要,考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如,幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說,他們需要了解企業(yè)的納稅情況,由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈,中小企業(yè)會計制度的設計應充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要,有助于政府部門進行稅收征管。
4.中小企業(yè)會計制度設計要符合成本效益原則
會計制度設計的目的是規(guī)范會計行為,保證企業(yè)目標的實現(xiàn),但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度設計時,要考慮制度收益和制度成本的關系,選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設計成本和運行成本之和,制度收益指該制度實施、運行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設計制度時應特別注意,并非制度越完善、越嚴密就越好,應權衡制度成本及其產(chǎn)生的收益,力求做到不僅會計制度設計科學化,而且制度效益最大化。
參考資料
[1] 中國會計學會編《會計監(jiān)管專題》(中國財政經(jīng)濟出版社2003年版)
[2] 財政部:《小企業(yè)會計制度》(草案)(2003年12月發(fā)布)
