現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制中的一個(gè)難點(diǎn),如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄,按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制,這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄,無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量,在實(shí)踐中也缺乏可操作性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金流量表編制中,其補(bǔ)充資料部分(附表)的編制更是質(zhì)量較差,存在的問題包括:
1、現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目較為混亂;
2、現(xiàn)金流量表附表某些項(xiàng)目(如經(jīng)營性應(yīng)收、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目)計(jì)算較困難,造成附表不平衡;
3、正表與附表的編制缺乏連貫性、數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不對(duì)。
鑒于此本文嘗試提出一種實(shí)用、簡便的現(xiàn)金流量表編制方法。
一、正表的編制
1、改編分錄
在編制正表前,首先要按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目對(duì)原業(yè)務(wù)分錄加以重新改編,即將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資(債券投資)”等科目改為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等具體項(xiàng)目。如將業(yè)務(wù)分錄“借:銀行存款;貸:主營業(yè)務(wù)收入”改為“借:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金;貸:主營業(yè)務(wù)收入”。其實(shí),這就是準(zhǔn)則中的調(diào)整分錄,只不過準(zhǔn)則采用的是工作底稿法。
2、正表的編制
在改編的基礎(chǔ)上,期末將這些分錄匯總。將“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等具體項(xiàng)目的匯總額列入現(xiàn)金流量表正表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目即可。當(dāng)然,要保證正表編制的準(zhǔn)確性,根本還在于正確理解各現(xiàn)金流量項(xiàng)目所包含的內(nèi)容。
二、附表的編制
1、綜合的改編分錄——正表與附表的結(jié)合點(diǎn)
將涉及“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”與利潤表損益類項(xiàng)目的若干改編分錄機(jī)械加總,要排除現(xiàn)金之間、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的交易業(yè)務(wù)。匯總的結(jié)果如下:借:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款及存貨(注:以上科目正為借,負(fù)為貸),待攤費(fèi)用,長期待攤費(fèi)用,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤,固定資產(chǎn)清理;
貸:凈利潤,應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用(注:以上科目正為貸、負(fù)為借),遞延稅款,資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備,累計(jì)折舊,無形資產(chǎn),長期借款或短期借款。
此匯總的改編分錄是現(xiàn)金流量表附表填制的主要依據(jù)。除“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”與“凈利潤”外,其他賬戶是某些經(jīng)營性賬戶,如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本,或損益類賬戶的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)賬戶(指與損益類賬戶發(fā)生業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶,如無形資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)收股利)。各經(jīng)營性賬戶的金額一般為期末期初金額之差,排除了部分非經(jīng)營性利潤的金額。各損益類賬戶的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)賬戶基本上是非經(jīng)營性的金額。編制匯總業(yè)務(wù)分錄降低了通過分析賬簿找出非經(jīng)營性金額的難度。但對(duì)于經(jīng)營性賬戶反映了非經(jīng)營性損益的部分,這種方法無法徹底區(qū)分。
2、附表具體項(xiàng)目填列
(1)直接填列
“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)的折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用攤銷”、“遞延稅款貸項(xiàng)”、“存貨的減少”一般可在上述綜合分錄中找到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目,直接取數(shù)填列。
(2)分解填列
“待攤費(fèi)用減少”、“預(yù)提費(fèi)用增加”只調(diào)整經(jīng)營性金額,非經(jīng)營性金多放在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中調(diào)整。
(3)對(duì)應(yīng)填列
“處置固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”根據(jù)營業(yè)外收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)科目(如“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”等)全額填列。因“固定資產(chǎn)清理“科目同時(shí)核算固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢等業(yè)務(wù),所以要注意區(qū)分?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”根據(jù)其業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)科目(如“預(yù)提費(fèi)用的非經(jīng)營性金額”、“長期借款”、“短期借款”、“籌措活動(dòng)現(xiàn)金流量”等)金額填列?！巴顿Y損失”根據(jù)其業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)科目(如“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利潤”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”等)填列。
(4)匯總填列?！敖?jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”的金額等于“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收帳款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶金額的合計(jì)數(shù)?！敖?jīng)營性應(yīng)收付項(xiàng)目的增加”的金額等于“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”等帳戶金額的合計(jì)數(shù)。
三、該方法的優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn):(1)運(yùn)用改編分錄編制現(xiàn)金流量表的正表和附表,使正表與附表的編制合為一體,相關(guān)數(shù)據(jù)得到了連貫使用,正表與附表能夠?qū)?yīng);(2)降低了現(xiàn)金流量表附表的編制難度,便于計(jì)算“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少(減:增加)”和“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加(減:減少)”的金額,項(xiàng)目分析時(shí)也非常簡化直觀,只要調(diào)整分錄的歸納不重不漏,就可以確保準(zhǔn)確無誤。
缺點(diǎn):(1)對(duì)于經(jīng)營性賬戶反映非經(jīng)營性損益的部分,這種方法則無法徹底區(qū)分,填列附表時(shí)還需仔細(xì)分析;(2)若企業(yè)的業(yè)務(wù)繁多,會(huì)使得相關(guān)分錄機(jī)械加總的工作量增加,可通過采用電算化處理加以克服。
