會計國際化的主要內(nèi)容包括兩個方面:一是會計準(zhǔn)則國際化,即在制定、 修正和完善會計準(zhǔn)則的過程中,充分借鑒國際通行的做法,體現(xiàn)國際會計慣例,使會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計信息在世界范圍內(nèi)可比和有效;二是會計實(shí)務(wù)國際化,即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中,應(yīng)采用國際上先進(jìn)的會計處理方法,提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益,適應(yīng)國際競爭的需要。但會計實(shí)務(wù)國際化是以準(zhǔn)則國際化為前提的,準(zhǔn)則國際化是核心。同時,近幾年來不斷揭露的國際性會計丑聞再次地突出了在國際化進(jìn)程中防范會計職業(yè)風(fēng)險的重要性,因此我國會計的國際化戰(zhàn)略主要從會計準(zhǔn)則國際化和會計職業(yè)風(fēng)險防范兩個方面對會計國際化進(jìn)行討論。
一、會計準(zhǔn)則國際化
我國從80年代開始研究西方會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則,1992年11月30日財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,即基本準(zhǔn)則,1993年7月1日起開始實(shí)施。2006年2月財政部發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系,這標(biāo)志著我國正式步入會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程。
(一)新會計準(zhǔn)則的國際化表現(xiàn)
1、基本準(zhǔn)則
新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則,謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
2、公允價值正式寫入會計要素計量屬性中。
新會計準(zhǔn)則對計量屬性作出了重大調(diào)整,不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性,而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性,其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。我國新會計準(zhǔn)則明確將公允價值作為計量屬性之一,這是我國會計準(zhǔn)則國際趨同是一個重要的亮點(diǎn),也是會計準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。
3、存貨準(zhǔn)則中取消后進(jìn)先出法,進(jìn)一步與國際準(zhǔn)則靠攏
因為“后進(jìn)先出法”不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn),并且修改后的國際會計準(zhǔn)則第2號取消了后進(jìn)先出法,所以為了與國際會計準(zhǔn)則趨同協(xié)調(diào),此次修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法。
4、符合條件的開發(fā)階段支出可確認(rèn)為無形資產(chǎn)
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號》一無形資產(chǎn)在關(guān)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的資本化問題上,在對“研究”與“開發(fā)”兩個名詞定義的時候,我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則基本相同。特別是在開發(fā)費(fèi)用所滿足的條件上,我國準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相同,都有嚴(yán)格苛刻的條件,只有在嚴(yán)格滿足特定條件的時候,開發(fā)的費(fèi)用才可以作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。
5、企業(yè)合并明確了購買法和權(quán)益結(jié)合法
新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為“同一控制下的企業(yè)合并”和“非同一控制下的企業(yè)合并”對于同一控制下的企業(yè)合并,應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理。非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購買法。而國際會計準(zhǔn)則也對此采分為購買法和權(quán)益法,但是最近幾年的征求意見稿都提出了取消權(quán)益結(jié)合法。
(三)繼續(xù)完善我國會計準(zhǔn)則國際化的少許建議
1、完善公司治理機(jī)制,加快發(fā)展和完善我國的資本市場。資本市場的發(fā)展是會計準(zhǔn)則發(fā)展的前提,只有不斷發(fā)展和完善我國的資本市場,才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。目前,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國還未有效建立起來,必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu),規(guī)范上市公司的財務(wù)行為,要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時、充分、如實(shí)披露財務(wù)信息的意識,促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫,而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤?！ ?、建立完善的會計人員培訓(xùn)制度,提高會計人員的素質(zhì)。加強(qiáng)會計監(jiān)督體系的建立與完善。在推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中。作為會計準(zhǔn)則的實(shí)施者,會計人員的專業(yè)知識應(yīng)該是豐富的、全面的,立體化的。
3、在會計準(zhǔn)則制定主體中適當(dāng)融入民間元素,提高我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。逐步提高準(zhǔn)則制訂的透明度,盡可能吸納社會各界參與準(zhǔn)則制訂,逐步改進(jìn)官方制定的準(zhǔn)則模式,使相關(guān)力量共同博弈,提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量。
二、會計職業(yè)風(fēng)險防范
會計職業(yè)風(fēng)險包括:1、固有風(fēng)險,由于會計理論和技術(shù)發(fā)展本身的局限性造成的。2、技術(shù)風(fēng)險,由于業(yè)務(wù)處理上操作失誤或理解偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險。3、道德風(fēng)險,由于會計人員個人職業(yè)道德缺乏而產(chǎn)生的風(fēng)險,一是會計人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益。二是會計人員為謀求自身利益而主動的或被動的與企業(yè)管理者合作,故意歪曲會計信息,使企業(yè)管理者欺騙投資者等外部利益集團(tuán)。4、環(huán)境風(fēng)險,由于會計人員所處的企業(yè)內(nèi)部、外部社會環(huán)境的原因引起的風(fēng)險,即會計職業(yè)環(huán)境引起的風(fēng)險。
固有風(fēng)險與技術(shù)風(fēng)險需要會計從業(yè)人員增強(qiáng)風(fēng)險意識,提高個人業(yè)務(wù)水平來規(guī)避,在計國際化進(jìn)程中,我們更應(yīng)注意道德風(fēng)險與環(huán)境風(fēng)險的控制。會計人員要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),提高自身的道德水平,作為企業(yè)要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立健全內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性,完善對會計人員的業(yè)績考核制度,加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)的法律和職業(yè)道德教育;政府要完善法規(guī),要從會計實(shí)踐出發(fā),對現(xiàn)有會計理論進(jìn)行不斷的改進(jìn),努力探求減少會計處理方法的不確定性,提高其可靠性,加強(qiáng)應(yīng)用性理論的研究,并使其具有良好的可操作性,使研究成果真正落實(shí)到減少會計處理中的偏差上。要發(fā)揮社會審計、社會輿論的作用。
中國作為世界經(jīng)濟(jì)不可缺失的一環(huán),更應(yīng)加速會計國際化的步伐,制定能夠在國際市場上通用的會計準(zhǔn)則,培養(yǎng)會計人才提高會計實(shí)務(wù)的國際化水平,建設(shè)完善的會計服務(wù)體系,同時注重穩(wěn)定發(fā)展,防范會計職業(yè)風(fēng)險可能帶來的潛在損害。
