事業(yè)單位是指以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)為目的社會組織。事業(yè)單位不以盈利為直接目的，其工作成果與價值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。
在本文中，筆者擬著重探討事業(yè)單位財務(wù)管理的基本原則、主要任務(wù)和主要內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，對我國事業(yè)單位改進財務(wù)管理、提高工作效率提出一些意見和建議。
一、事業(yè)單位財務(wù)管理制度概述
事業(yè)單位財務(wù)管理制度是規(guī)范事業(yè)單位財政管理原則和財政運行機制，明確事業(yè)單位收支范圍及權(quán)限的一系列制度。
1．事業(yè)單位財務(wù)管理的特點
一是資金來源的多樣性。這是指其資金來源具有多樣性。事業(yè)單位的資金來源主要包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。這種資金來源的多樣性使得事業(yè)單位的財務(wù)管理變得比較復(fù)雜。不同性質(zhì)的資金來源，需要由不同的財務(wù)制度加以管理。
二是管理目的的服務(wù)性。這是指財務(wù)管理要從財力上支持符合規(guī)章制度的管理活動開支，也是事業(yè)單位財務(wù)管理責(zé)無旁貸的義務(wù)。
三是管理程序的嚴密性。嚴密性指的是財務(wù)管理必須堅決維護有關(guān)財務(wù)管理方面的法律法規(guī)，必須遵循法定的程序，使用合法的手段和工具。
此外，事業(yè)單位應(yīng)該注意資金使用的節(jié)約性。在財務(wù)管理活動中，應(yīng)該節(jié)約使用每一筆資金，反對鋪張浪費。
2．事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)
作為事業(yè)單位，其財務(wù)管理的主要任務(wù)是：（1）合理編制單位預(yù)算，如實反映單位財務(wù)狀況；（2）依法組織收入，努力節(jié)約支出；（3）建立健全財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益；（4）加強國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；（5）對單位經(jīng)濟活動進行財務(wù)控制和監(jiān)督。
二、事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的突出問題
由于歷史和現(xiàn)實的多方面因素，我國事業(yè)單位在財務(wù)管理中存在著許多不容忽視的問題。概括起來，主要有以下幾個方面。
1．財務(wù)管理制度混亂
主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算資金項目不詳細，使用缺乏計劃性。年度預(yù)算執(zhí)行不嚴格，存在著一定的隨意性，不能使有限的資金使用在“刀刃”上，有時還導(dǎo)致使用超支，影響事業(yè)發(fā)展。二是收支管理不嚴。任意擴大開支標準和開支范圍，對項目資金的使用未能做到?？顚Ｓ?，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問題。三是財產(chǎn)管理不嚴。由于行政事業(yè)單位在會計上沒有成本核算要求，因此輕視了實物資產(chǎn)管理，如購買低值易耗品時直接作支出，不入財產(chǎn)賬，領(lǐng)用不辦理手續(xù)，又缺乏應(yīng)有的財產(chǎn)清查制度，使這部分財產(chǎn)無賬無實。在財產(chǎn)的購置上，有的單位盲目購買，重復(fù)購置，造成浪費；有的事業(yè)單位之間相互攀比，通過多種資金渠道，競相購買現(xiàn)代辦公設(shè)備、高檔交通工具，造成辦公成本高、利用率低等問題。
2．財務(wù)人員素質(zhì)不高，知識更新不夠及時
部分財務(wù)管理人員對《會計法》和財務(wù)管理知識了解不多，依法理財?shù)挠^念淡漠。財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，隊伍不穩(wěn)定，部分財會人員一身多職，疲于應(yīng)付，加之繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作缺位，各種先進的管理方法難以推行，工作停留在賬表處理等日常業(yè)務(wù)上，工作得過且過，按部就班，只求過得去，不求過得硬，參謀和監(jiān)督作用發(fā)揮很不到位。
3．合同管理不規(guī)范
主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是合同制訂不嚴密。合同內(nèi)容抄、搬現(xiàn)象普遍，模板相互套用等，漏洞不少。例如，有的合同甲方、乙方名稱搞錯，日期前后不符，合同數(shù)量、金額隨意修改，違約責(zé)任含糊不清等情況時有發(fā)生；二是合同簽訂后，對合同執(zhí)行情況不聞不問；三是合同執(zhí)行不到位，如某單位簽訂房屋租賃合同，承租方遲遲不按合同交租金，索要不成，長期拖欠；四是合同檔案資料管理不規(guī)范，無合同登記管理制度，無合同檔案歸檔管理意識；五是涉及收付款合同，財務(wù)人員見不到合同的，單位合同信息傳遞不暢，財務(wù)人員不能全面掌握合同簽訂情況，合同應(yīng)收金額、未收金額不能及時掌握，內(nèi)控牽制制度失靈，造成資金管理漏洞；六是專業(yè)性較強的合同，缺乏專業(yè)審核。
4．國有資產(chǎn)管理部門職責(zé)不清，使用效率低下，流失比較嚴重
國有資產(chǎn)管理與財務(wù)管理嚴重脫節(jié)，形成資產(chǎn)管理人員不了解財務(wù)賬上資產(chǎn)存量狀況，財務(wù)人員對資產(chǎn)使用情況也不甚了解，使資產(chǎn)處于既管又不管的狀態(tài)，使國有資產(chǎn)的使用效率極其低下，國有資產(chǎn)處置隨心所欲，使大量資產(chǎn)流失。
5．未按會計制度規(guī)定設(shè)置賬目進行核算
在實際工作中，有的事業(yè)單位為了簡化會計核算手續(xù)，總賬不設(shè)“現(xiàn)金”及“銀行存款”會計科目，只有“現(xiàn)金”和“銀行存款”日記賬。一些單位有意或無意地不認真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下做記賬憑證。
三、建立健全事業(yè)單位財務(wù)管理制度的對策
在市場經(jīng)濟條件下，建立健全事業(yè)單位財務(wù)管理制度已經(jīng)是當前我國一項非常迫切的重要任務(wù)，必須從多方面入手，認真加以切實解決。
1．建立現(xiàn)金交接制度和支票使用登記制度
事業(yè)單位要建立健全現(xiàn)金交接制度和支票使用登記制度。設(shè)置現(xiàn)金收款登記簿，用于記錄創(chuàng)收活動中收到的現(xiàn)金?，F(xiàn)金收款登記簿應(yīng)記載收款日期、金額、合同號、收款人、交款人等詳細事項；開據(jù)的現(xiàn)金收款單還應(yīng)有收款人和交款人簽字。設(shè)置支票使用登記簿，記載使用（或作廢）支票的日期、號碼、金額、使用人等詳細信息。上述兩類登記簿應(yīng)做為會計檔案保管。
2．建立往來款項管理制度
定期對事業(yè)單位往來款項進行全面清理，并將清理情況（清理前賬面明細和掛賬時間、已清理數(shù)額、清理后賬面明細）報到財務(wù)計劃部門。事業(yè)單位往來款項原則上不應(yīng)跨年度，嚴禁單位將公款借給個人私用，個人借款辦公事原則上不應(yīng)跨月份，嚴禁個人借沒有支出的大額現(xiàn)金（借多少還多少，或只使用一小部分），借款單應(yīng)注明具體用途，實際使用用途與借款單列示的用途應(yīng)相符。
3．完善收入合同管理制度
事業(yè)單位要加強創(chuàng)收收入（包括科技服務(wù)收入、資產(chǎn)出租收入等）合同管理，設(shè)置專人負責(zé)合同管理工作。從事創(chuàng)收活動時，必須簽訂合同，合同應(yīng)當連續(xù)編號。在取得收入時，合同金額、發(fā)票金額與收到款項必須一致方可入賬，若是三者不一致，必須由有關(guān)人員書面寫出原因，按規(guī)定權(quán)限報批后入賬。對已簽定了合同或協(xié)議，并且服務(wù)對象將服務(wù)款一次性付清后，在執(zhí)行過程中，由于各種原因造成服務(wù)項目終止，需要給服務(wù)對象退款的，要寫書面說明，并及時修訂合同，由單位負責(zé)人批準后方可辦理退款。合同要按編號整理、存檔，不得隨意處置、銷毀。
4．切實貫徹執(zhí)行材料管理制度
事業(yè)單位及所屬企業(yè)應(yīng)加強材料采購、驗收、存儲、發(fā)貨等各個環(huán)節(jié)的管理，并建立健全相應(yīng)內(nèi)部控制制度。（1）采購環(huán)節(jié)。材料的采購程序參照政府采購有關(guān)程序執(zhí)行，并與供貨方簽訂采購合同，有關(guān)材料采購合同應(yīng)報送財務(wù)部門備案。（2）驗收環(huán)節(jié)。由獨立于采購人員、材料保管人員的驗收人員對采購的材料進行驗收入庫，并簽發(fā)材料入庫單。采購人員憑審批手續(xù)齊全的發(fā)票和經(jīng)單位負責(zé)人簽批的材料入庫單并到財務(wù)部門核銷相關(guān)支出，財務(wù)部門對有關(guān)原始憑證與采購合同核對一致后予以核銷，并按規(guī)格、型號等登記材料明細賬。（3）存儲環(huán)節(jié)。材料保管人員應(yīng)每月一次對庫存材料進行盤點，并將庫存材料盤點表與財務(wù)部門材料明細賬核對。核對不一致的應(yīng)當及時查明原因。（4）發(fā)貨環(huán)節(jié)。根據(jù)與服務(wù)對象簽訂的科技服務(wù)合同及施工圖紙等資料，應(yīng)編制材料出庫單送財務(wù)部門審核，經(jīng)單位負責(zé)人簽批后，財務(wù)部門核銷相應(yīng)材料明細賬；材料保管人員根據(jù)審核和簽批后的出庫單發(fā)貨。未經(jīng)財務(wù)部門審核和單位負責(zé)人簽批，材料保管人員不得發(fā)貨。
對庫存材料至少應(yīng)在編制年度決算前進行全面清查，并據(jù)以編制“庫存材料盤點報告表”，要詳細列材料、物品的賬面數(shù)、實存數(shù)、盤虧盤盈的數(shù)量和金額以及盤虧盤盈的原因，經(jīng)單位負責(zé)人審批后交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。
5．固定資產(chǎn)管理制度
在報銷固定資產(chǎn)采購費用時，必須提供審批手續(xù)齊全的發(fā)票、按審批權(quán)限簽訂的采購合同、單位資產(chǎn)管理部門的驗收單，否則財務(wù)部門不予報銷。其中，屬于政府采購制度規(guī)定范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)要按要求參加政府采購，屬于變更政府采購公開招標方式采購的，需提供采購方式變更的批件。對于已購入的固定資產(chǎn)，財務(wù)部門要在列支采購費用的同時，記入固定資產(chǎn)賬，絕不能等到年底入賬。事業(yè)單位要嚴格執(zhí)行資產(chǎn)清查制度，在年底前組成由財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員參加的資產(chǎn)清查小組，著重對固定資產(chǎn)進行一次徹底清查，發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況要及時查明原因，屬于漏記的固定資產(chǎn)要立刻補記，確保單位全部固定資產(chǎn)均已入賬。
總之，事業(yè)單位必須嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，堅持勤儉辦事業(yè)的方針，正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，國家、集體和個人三者利益的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。
