2010年7月27日國(guó)家稅務(wù)總局公布2009年全國(guó)稅務(wù)稽查情況，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補(bǔ)收入1 192.6億元，入庫(kù)1 176.1億元，均創(chuàng)歷史最高水平。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年稅務(wù)稽查工作部署和要求，2010年全國(guó)“稅務(wù)稽查工作在提高稽查工作質(zhì)量效益的基礎(chǔ)上，即將組織重點(diǎn)稅源稅收檢查工作”，2010年仍是加大稅收稽查的一年。也就是說企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，而且很多企業(yè)往往是每逢稽查必出問題。不久前，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)劉太明就說過“少繳稅款面臨的是法律風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)罰得很重；多繳稅款面臨的是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加企業(yè)的成本支出?！比绾螒?yīng)對(duì)稅務(wù)檢查，企業(yè)該如何降低或避免納稅風(fēng)險(xiǎn)？這是所有企業(yè)管理層和納稅人都非常關(guān)心和亟待解決的問題。
納稅風(fēng)險(xiǎn)，也叫涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人（或扣繳義務(wù)人）在涉稅活動(dòng)中遭受損失、不利（或喪失本可獲得的權(quán)益）的可能性。一般意義上說，涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。從產(chǎn)生環(huán)節(jié)和形式上，企業(yè)交易行為、對(duì)稅收政策的理解、企業(yè)員工等因素都可能給企業(yè)納稅帶來風(fēng)險(xiǎn)。為降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)也在探索各種辦法，但由于企業(yè)的實(shí)際問題，往往還是每逢檢查必出問題。如何控制納稅風(fēng)險(xiǎn)成為眾多企業(yè)老總和財(cái)務(wù)人員的一塊心病。為解決這一問題，本文將從影響納稅風(fēng)險(xiǎn)的行為、時(shí)間和比例三個(gè)關(guān)鍵因素進(jìn)行分析。
一、統(tǒng)籌應(yīng)稅行為，合理納稅
籌劃自己的納稅行為，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利。納稅實(shí)務(wù)中奉行這么一句話：愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去做納稅籌劃。企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，也有一些企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)過程中的納稅行為沒有進(jìn)行統(tǒng)籌，單純?yōu)楸芏惗芏?，往往?huì)出現(xiàn)“左手節(jié)漏稅一百，沾沾自喜；右手多繳稅一千，渾然不知?！彼裕髽I(yè)做到統(tǒng)籌應(yīng)稅行為，合理納稅，是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。
（一）企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前要進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
經(jīng)營(yíng)者或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，要考慮納稅風(fēng)險(xiǎn)，把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程要與現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來，在發(fā)生業(yè)務(wù)之前，企業(yè)必須了解自始至終會(huì)涉及哪些稅種？與之相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？有哪些優(yōu)惠政策？也就是說，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行稅款繳納的問題。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，從而可以有效地控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)要把納稅風(fēng)險(xiǎn)觀念自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中
許多企業(yè)納稅的最大誤區(qū)就是只看到稅收的交納過程，不注重稅收的產(chǎn)生過程，把稅收單一地讓財(cái)務(wù)人員來完成。這也是為什么很多企業(yè)每逢稽查必出問題的原因。分析一下納稅義務(wù)是怎么產(chǎn)生的：企業(yè)是因?yàn)橛辛私?jīng)營(yíng)行為而繳稅，那么經(jīng)營(yíng)行為是如何體現(xiàn)的呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)要查賬，其實(shí)是想通過賬本來查看企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，但無論怎么查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終要查看的還是證明經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生的那些材料，他們會(huì)對(duì)企業(yè)的賬簿持質(zhì)疑態(tài)度，因?yàn)橘~可以通過人為做出來。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)更相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護(hù)的。因此，合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒有一份是財(cái)務(wù)部門簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門簽的。也就是說，要降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是企業(yè)內(nèi)部各部門通力完成的。財(cái)務(wù)部門只不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并交納到稅務(wù)局去。
現(xiàn)在有不少企業(yè)并不注重業(yè)務(wù)過程的納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制，只知道讓財(cái)務(wù)人員在賬目上做文章，甚至把偷漏稅當(dāng)成考核財(cái)務(wù)能力的標(biāo)準(zhǔn)，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在較高的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、合理利用比率，減輕稅負(fù)
在最近幾年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行了修訂，我國(guó)的稅法也趨于完善，特別是反避稅制度得以加強(qiáng)。所以納稅實(shí)務(wù)當(dāng)中原來很多可用于避稅的政策漏洞被堵住了。企業(yè)要控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，更多的是要利用好現(xiàn)行稅法，特別是納稅過程中的一些比率，盡可能降低稅負(fù)。
（一）比率范圍內(nèi)，應(yīng)扣盡扣
1.按照規(guī)定比率提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用
我國(guó)稅法規(guī)定，除了一些實(shí)際發(fā)生可抵扣的費(fèi)用成本費(fèi)用外，有些稅前扣除可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。企業(yè)有些費(fèi)用雖然年度內(nèi)沒有實(shí)際支付，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)該屬于年度內(nèi)負(fù)擔(dān)，稅法又規(guī)定可以稅前扣除，對(duì)這部分費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)提取。如按合理比率提取12月份工資、年度內(nèi)應(yīng)該分?jǐn)偟淖赓U費(fèi)用及其按照合理工資總額14％提取職工福利費(fèi)、2.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)、2％提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和按照應(yīng)收賬款合理比率提壞賬損失準(zhǔn)備等。
2.把握費(fèi)用扣除比率，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用
企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的有些費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以列支，但是稅法規(guī)定只能按照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。對(duì)此，為了盡可能在比率范圍內(nèi)扣除，企業(yè)需要合理安排收入的確認(rèn)時(shí)間以延期納稅、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方式以減低稅負(fù)水平等等。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除，而會(huì)議費(fèi)則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除。在年終匯算清繳時(shí)，超過稅法允許扣除的部分費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財(cái)務(wù)人員在日常核算時(shí)把握費(fèi)用的各項(xiàng)扣除比率，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理合法的分類，令費(fèi)用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費(fèi)用全部計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。
（二）控制比率，降低適用稅率
在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率是稅收制度的一個(gè)重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多。
各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以有條件地選擇成為稅負(fù)較低的稅種的納稅人；即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)率，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。比如，2009年4月30日出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文）針對(duì)企業(yè)重組定義了一般重組和特殊重組，而特殊重組就相當(dāng)于稅收遞延或免稅重組，比一般重組的納稅負(fù)擔(dān)要小。針對(duì)財(cái)稅59號(hào)文對(duì)特殊重組規(guī)定了5個(gè)必須符合的條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于75%。 （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。 （5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中（2）和（4）個(gè)條件提到的兩個(gè)比率就是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)需要關(guān)注的。
（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比率合理，避免偷漏稅嫌疑
面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查，也是企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)之一，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)每逢稽查必出問題。所以企業(yè)應(yīng)盡可能避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是通過分析企業(yè)的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比率來確定稽查對(duì)象，一旦企業(yè)的這些涉稅指標(biāo)出現(xiàn)異常，那么該企業(yè)就很容易成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的對(duì)象，這就需要企業(yè)對(duì)這些關(guān)鍵比率進(jìn)行監(jiān)控。
1.稅務(wù)稽查常規(guī)分析指標(biāo)
三、控制時(shí)間范圍，應(yīng)稅盡稅
在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，提前收、推遲支并將自有資金作合理的安排，不僅可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且還可一定程度降低稅負(fù)，并且稅法對(duì)一些涉稅事項(xiàng)的辦理都要有明確的時(shí)間規(guī)定，否則可能會(huì)面臨罰款或者是該享受到的稅收優(yōu)惠無從享受。所以，控制涉稅相關(guān)的時(shí)間期限，只有做到應(yīng)稅盡稅，才能降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（一）準(zhǔn)確理解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
稅法明確規(guī)定了各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但是具體處理不同納稅時(shí)間是會(huì)有差異的。比如，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別。許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時(shí)，往往是先發(fā)貨，收到貨款時(shí)再開票。結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會(huì)計(jì)僅在往來賬上進(jìn)行核算，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越滾越大，貨款沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，加大企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
如果納稅人在進(jìn)行貨物銷售時(shí)對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)籌劃，與購(gòu)買方協(xié)商貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進(jìn)行具體反映。當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值，從而規(guī)避了納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)辦理涉稅業(yè)務(wù)
我國(guó)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人發(fā)生的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?，?yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理。所有需審核、審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在年度納稅申報(bào)之前辦理完畢。按照規(guī)定，凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應(yīng)繳稅款的，如招收下崗失業(yè)人員企業(yè)減免、高新技術(shù)企業(yè)減免、民政福利企業(yè)減免、遭受自然災(zāi)害困難企業(yè)減免等等，都必須由納稅人提出減免稅申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定審核批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。同時(shí)《企業(yè)所得稅減免管理辦法》規(guī)定，減免稅受理的截止日期為年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，逾期減免稅不再辦理。按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的盤虧、毀損及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請(qǐng)，申請(qǐng)日期一般不得超過年度終了后45日。如果納稅人確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過年度終了后的3個(gè)月。
納稅風(fēng)險(xiǎn)更多的表現(xiàn)為企業(yè)利益受損的可能性，控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)通過以上從行為、比率和時(shí)間上的籌劃，可以控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)盡可能降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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