在實際的工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)的產(chǎn)品成本不均衡，時高時低，人為地調(diào)整產(chǎn)品成本，使產(chǎn)品成本失真，常見的原因有：材料質(zhì)量有問題、生產(chǎn)停工待料、工人的技術(shù)水平和責任心、設(shè)備的技術(shù)性能和運轉(zhuǎn)情況、產(chǎn)品銷售對生產(chǎn)的影響以及為某種私利從客觀或主觀上虛減或虛增產(chǎn)品成本。怎樣才能控制好產(chǎn)品成本核算，使產(chǎn)品成本能反映真實情況呢？以下就從五個方面闡述如何正確控制成本費用支出：
1 制定科學(xué)合理的目標成本
通常情況下產(chǎn)品成本項目分為：直接材料、直接人工工資、制造費用。
直接材料成本包括實際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等，無論從物資實體還是從價值上看，材料都是產(chǎn)品的重要組成部分，這部分成本在產(chǎn)品成本中占的比例最大，而且與生產(chǎn)工藝技術(shù)水平的高低、員工技術(shù)水平的熟練程度、產(chǎn)品產(chǎn)量的多少都有非常直接的關(guān)系。制定目標成本指標時這是最關(guān)鍵的部分，不但要考慮消耗的數(shù)量因素，而且要考慮材料的價格因素。即：直接材料的目標成本=∑（各種材料耗用量×各種材料價格）。在現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)采用成立專門的價格委員會，利用公開招標、比價采購、集中供應(yīng)等措施對材料的價格進行管理，實踐證明這些措施是很有效；制定直接材料目標成本時難度最大是數(shù)量目標的制定，有關(guān)數(shù)量目標成本的制定時應(yīng)在技術(shù)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮員工的技術(shù)熟練程度和其他客觀的經(jīng)營環(huán)境，再參考同行業(yè)的相關(guān)信息，按產(chǎn)品耗用材料的類別有理有據(jù)地制定出科學(xué)合理的目標成本。
直接人工工資通常情況是按員工與企業(yè)簽定的合同所定的工資水平，按計時或計件工資標準來計算。直接人工工資的目標成本=工作耗用時間×工資率（直接人工工資的目標成本=生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×工資率）。制訂人工工資目標成本時，工作耗用時間包括對產(chǎn)品的加工時間、必要的間歇和停工時間以及不可避免的廢品所耗時間。在一個正常經(jīng)營的企業(yè)工資標準有一定的剛性，一旦確定，增長或降低的彈性很小。
制造費用主要包括折舊、修理費、生產(chǎn)車間管理人員的工資及零星耗用材料等成本支出，通常情況下在一定時期內(nèi)設(shè)備的折舊是不可控因素，生產(chǎn)車間管理人員的工資、修理費和零星耗用與產(chǎn)品的產(chǎn)量可以參照直接材料成本、直接人工工資支出的目標成本制訂的辦法進行制訂，維修費在對設(shè)備進行技術(shù)分析的基礎(chǔ)上，按照設(shè)備的管理要求，參考近幾年生產(chǎn)記錄、會計的有關(guān)數(shù)據(jù)合理制訂。
2 進行差異分析
會計部門進行成本核算時，應(yīng)及時將實際成本與目標成本進行比較，并進行差異分析，找出差異存在的內(nèi)在原因。形成差異的原因很多，但在實際工作中可歸納為“價格因素”和“數(shù)量因素”。也就是將直接材料、直接人工、制造費用三部分差異分解為價格差異和數(shù)量差異。
2.1 直接材料成本差異的計算與分析：
直接材料的價格差異=（實際價格－目標成本價格）×實際數(shù)量。直接材料的價格差異的主要原因有：供應(yīng)單位和供應(yīng)價格的變化；材料的質(zhì)量問題；支付貨款的方式；采購的批量等。
直接材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量－目標成本數(shù)量）×目標成本價格。直接材料數(shù)量差異的主要原因有：材料質(zhì)量的變化；材料規(guī)格型號的變化；生產(chǎn)的廢、次品的數(shù)量；工人的技術(shù)水平和責任心；設(shè)備的完好程度和運轉(zhuǎn)情況等。
差異原因分析后，需進一步落實責任，材料的供應(yīng)單位和供應(yīng)價格的變化、材料的質(zhì)量問題、材料的規(guī)格型號等材料方面的原因應(yīng)由采購部門負責，生產(chǎn)的的廢、次品的數(shù)量、工人的技術(shù)水平和責任心、設(shè)備的完好程度和運轉(zhuǎn)情況等生產(chǎn)方面的原因應(yīng)由生產(chǎn)部門負責，支付貨款的方式的原因應(yīng)由財務(wù)部門負責。
2.2 直接人工工資差異的計算和分析：
直接人工工資率的差異=（實際工資率－目標成本工資率）×實際工時。直接人工工資率的差異的主要原因有：企業(yè)職工工資的調(diào)整；獎金、津貼的變更；職工人員崗位的設(shè)置問題等。
直接人工效率的差異=（實際耗用工時－目標成本耗用工時）×目標成本工資率。直接人工效率的差異的主要原因有：工人的技術(shù)水平和責任感；材料和動力供應(yīng)的及時程度；設(shè)備的完好程度和運轉(zhuǎn)情況等。
差異原因找出以后，需進一步落實責任，人工工資率的分配、獎金、津貼的變更、職工人員崗位的設(shè)置問題主要是勞動人事部門和工資部門的責任；材料和動力供應(yīng)的及時程度是采購部門和動力部門的責任；工人的技術(shù)水平和責任感是生產(chǎn)部門的責任。
2.3 制造費用差異的計算和分析：
制造費用各項目中，設(shè)備折舊額在一定時期內(nèi)是固定的，變動項目是零星耗用材料、車間管理人員工資和修理費。零星耗用材料、生產(chǎn)車間管理人員工資的差異分析可以參照直接材料、直接人工工資的差異分析進行，找出原因，追究有關(guān)人員的責任；修理費用根據(jù)設(shè)備的完好程度和運轉(zhuǎn)情況，依據(jù)設(shè)備的維護制度，參照市場情況進行差異分析，找出差異原因。
3 強化成本責任制，使責權(quán)利合理配置
一個企業(yè)的成本管理內(nèi)在動力在于一種責任動力，完善它的關(guān)鍵在于強化企業(yè)的成本責任制的合理配置。只有把成本費用指標同各種考核機制掛鉤，才能進一步控制成本費用，使企業(yè)效益的責任動力機制和員工利益激勵機制緊密結(jié)合起來；同時還可利用多種增收節(jié)支的活動載體來激勵員工控制成本的積極性，把成本責任層層傳遞到每個職工，切實做到“千斤重擔大家挑，人人肩上扛指標”，變“要我管”為“我要管”，變“被動管”為“主動管”，只有這樣控制成本降低和獲取效益的潛力才能得到充分發(fā)揮。
4 加強成本核算，嚴格實施同步控制
首先，應(yīng)建立嚴格的費用審核制度。一切費用預(yù)算在開支以前都要經(jīng)過申請審核、批準手續(xù)后才能支付，即使是原來計劃上規(guī)定或批準，也要經(jīng)過申請和批準。其次，應(yīng)加強各項成本費用的日?？刂?，一要把好進貨關(guān)，二要把好領(lǐng)用關(guān)，三要把好使用關(guān)。最后應(yīng)完善各項費用實際發(fā)生情況的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作。通過成本控制數(shù)據(jù)的收集和匯總整理，使有關(guān)管理人員可以隨時了解企業(yè)在控制期內(nèi)的成本水平是否達到預(yù)算成本的要求，為合理地進行成本分析，實施成本控制提供依據(jù)。
5 加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平
針對目前會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，應(yīng)該加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織他們學(xué)習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規(guī)章；利用財務(wù)人員交流會、咨詢會等多種形式，定期進行成本核算方面的學(xué)習，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的實際，逐步完善總賬、明細賬的設(shè)置，按照財務(wù)制度正確核算成本。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)成本管理一直是一個突出而又迫切的問題，隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，“成本”這一主要影響企業(yè)競爭與效益的因素，越來越受到各方的重視，因此，應(yīng)通過加大成本管理工作的力度，制訂科學(xué)合理的目標成本和利用目標成本進行會計核算，不僅有利于會計部門進行正確的核算，還有利于生產(chǎn)部門對指標的執(zhí)行、有利于管理部門考核，更有利于決策部門決策和企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
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