在知識經(jīng)濟(jì)日新月異的今天，技術(shù)創(chuàng)新能力已經(jīng)成為國家和企業(yè)競爭的關(guān)鍵因素。國家綜合國力的提高和企業(yè)自主創(chuàng)新能力的形成與社會、企業(yè)科技開發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入關(guān)系重大。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)逐步成為創(chuàng)新的主體，同時也成為技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)投八的主體。對于煤炭企業(yè)來說，企業(yè)之間的競爭已不僅僅是簡單的資源、規(guī)模、資金和產(chǎn)品的競爭，更重要的是科技實(shí)力的對比和較量。在新形勢下，面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，科技振興戰(zhàn)略已經(jīng)成為了煤炭企業(yè)的穩(wěn)定之本、發(fā)展之基、制勝之道、財富之源，加大科技投入，充分利用國家的現(xiàn)行優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為煤炭企業(yè)應(yīng)該考慮的關(guān)鍵問題。
一、列入煤炭企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算范圍
按國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號)規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用支出，應(yīng)從管理費(fèi)據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。
對于煤炭企業(yè)來說，企業(yè)研發(fā)主要圍繞節(jié)能降耗、保護(hù)環(huán)境、資源節(jié)約、提高設(shè)備利用率，解決生產(chǎn)中的關(guān)鍵技術(shù)問題等重點(diǎn)。如：高產(chǎn)高效礦井建設(shè)技術(shù)、機(jī)電一體化技術(shù)、高產(chǎn)高效礦井地質(zhì)安全保障系統(tǒng)研究、煤礦信息化技術(shù)應(yīng)用研究、煤炭洗選深加工關(guān)鍵技術(shù)等，與之相關(guān)的材料、工資等費(fèi)用可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
二、煤炭企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算要求
對研發(fā)費(fèi)用的核算不僅要符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，而且要充分考慮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的要求。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)『2008]116號)規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算；準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。
根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，煤炭企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。對于大型煤炭集團(tuán)企業(yè)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)在母(子)公司各自獨(dú)立核算，要避免科技開發(fā)費(fèi)列入管理費(fèi)用與其他科目歸集在一起，造成核算的技術(shù)開發(fā)費(fèi)數(shù)據(jù)不完整，資料不規(guī)范，致使難以享受到國家給與的減免稅收的優(yōu)惠政策。要從集團(tuán)開發(fā)核算現(xiàn)狀調(diào)研與分析入手，依據(jù)國家相關(guān)制度規(guī)范要求，找出技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算中存在的問題，從制度規(guī)范上入手，制定一套科學(xué)合理的核算方法，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)施；同時，規(guī)范技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目的管理、開發(fā)費(fèi)審批程序以及項(xiàng)目管理的一整套管理體系，并對科技系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間的銜接進(jìn)行行之有效的規(guī)范管理。
三、煤炭企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的管理要求
(一)加強(qiáng)科技項(xiàng)目預(yù)算管理
預(yù)算編制要遵循實(shí)事求是、有理有據(jù)、內(nèi)容明晰清楚、工作量真實(shí)可靠、比質(zhì)比價、科學(xué)實(shí)際的原則。同時，加強(qiáng)對研究開發(fā)費(fèi)用的預(yù)算控制，實(shí)行事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)的控制。事前通過采取自下而上、反復(fù)論證的管理方式，建立科學(xué)合理的研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算；事中以經(jīng)費(fèi)預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對各科研項(xiàng)目組或承擔(dān)研發(fā)任務(wù)單位的支出狀況進(jìn)行實(shí)時跟蹤，年度終了時，對與經(jīng)費(fèi)預(yù)算不一致的支出，要求各科研項(xiàng)目組或承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位及時對經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行修訂，并按照審批程序辦理經(jīng)費(fèi)預(yù)算的調(diào)整報批手續(xù)；事后在完成研究開發(fā)項(xiàng)目時(包括取得技術(shù)成果或未取得技術(shù)成果)，各科研項(xiàng)目組或承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位應(yīng)及時辦理決算手續(xù)，并聘請具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行決算審計(jì)，出具“研究開發(fā)費(fèi)用審計(jì)報告”作為企業(yè)申請享受有關(guān)優(yōu)惠政策的依據(jù)。同時，科研項(xiàng)目組或承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位對超過經(jīng)費(fèi)預(yù)算的部分應(yīng)說明理由并報企業(yè)科技管理部門審核備案，作為對科研項(xiàng)目組或承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位考核的依據(jù)。
(二)加強(qiáng)科技項(xiàng)目的過程管理
科技項(xiàng)目的過程管理，包括對科研項(xiàng)目的定期報告、科研項(xiàng)目的定期檢查、科研項(xiàng)目的定期會議、科研項(xiàng)目的通報，及對科研項(xiàng)目進(jìn)行階段性驗(yàn)收等等。在這個過程當(dāng)中，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)地了解企業(yè)研發(fā)活動。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)研發(fā)支出發(fā)生時，會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況判斷是屬于研究階段的支出還是開發(fā)階段的支出，為企業(yè)會計(jì)核算提供更加詳細(xì)、合理的依據(jù)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部人員的溝通，提供會計(jì)人員與研發(fā)人員的溝通機(jī)會，從而使會計(jì)人員能夠了解研究開發(fā)活動的特點(diǎn)、基本研發(fā)過程以及取得的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，明確劃分研究階段和開發(fā)階段。
(三)對煤炭企業(yè)科技項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目管理
項(xiàng)目管理是指項(xiàng)目管理者按照客觀要求，在有限的資源條件下，運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)、理論和方法，對項(xiàng)目涉及的全部工作進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。對企業(yè)的科技項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目管理，即對每一開發(fā)項(xiàng)目都要進(jìn)行項(xiàng)目可行性研究，并申報批準(zhǔn)，確定項(xiàng)目預(yù)算，設(shè)置項(xiàng)目編號、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由會計(jì)部門分析具體情況按研發(fā)費(fèi)用核算要求進(jìn)行會計(jì)處理，以國家規(guī)范、新準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出會計(jì)處理中的實(shí)務(wù)操作。
