成本與定價如何“共舞”
“隨著經濟的快速發(fā)展，企業(yè)未來競爭環(huán)境具有很大的不確定性。”楊柏樟深有感觸地說，企業(yè)必須將變動的外部環(huán)境因素納入戰(zhàn)略成本管理。
“以危機中的傳化股份為例，２００９年，傳化股份對通脹程度、經濟增長趨勢、貨幣政策等與企業(yè)成本管理緊密相關的宏觀環(huán)境因素進行分析，認為宏觀環(huán)境的劇烈變化必然對企業(yè)的生產、經營及業(yè)績等方面產生重大、深遠的影響?！睏畎卣粱仡櫿f，“特別是原材料價格波動進一步加大，如何應對這種情況成為２００９年傳化股份進行戰(zhàn)略成本管理的關鍵?！睂Υ耍瑐骰煞萏岢隽酸槍υ铣杀咀儎拥膬蓚€子課題。其中一個是：針對產品品種、原料品種多的實際情況，如何將原材料價格的變化和對應的單個產品銷售價格調整有機地聯(lián)系起來？“為了解決這個問題，傳化決定建立快速的成本傳導機制。”楊柏樟總結說。
快速成本傳導機制的具體做法包括：首先，梳理表單、明確要求、建章立制。對公司所有的原材料和包裝物進行梳理、編號，統(tǒng)一包括原材料及包裝物的財務賬面庫存價、采購現(xiàn)市價、未來預計價等信息在內的“原料價格信息反饋表”（由采購部門填寫），統(tǒng)一根據最新原料價格核定的“產品原料消耗配方成本表” （由技術部門填寫）。同時，出臺了《成本傳導機制管理辦法》，明確采購部門、技術部門、財務部門要分別于每月５日、２０日反饋兩次，在原材料價格急劇變化情況下可啟動傳導流程。其次，完善定額成本，反映即時的產品單位成本，并和營銷價格進行對比分析。再其次，定期召開聯(lián)席會議，用“數據”說話，共同商討產品價格的調整策略。最后，劃小營銷系統(tǒng)內部的模擬利潤核算單位，將營銷部門的考核和獎金分配與所產生的模擬利潤貢獻掛鉤。
“現(xiàn)在，我們能夠快速地將原料價格的變化及時傳遞到營銷前線，有效防止了‘溫水煮青蛙’的情況，避免了原料價格波動對公司毛利率的‘蠶食’，真正體現(xiàn)了管理以財務為中心的理念以及財務管理工作的價值創(chuàng)造、決策支持等作用?！睏畎卣翆Υ撕軡M意。
采購成本何時最低
傳化股份針對原料成本變動的兩個子課題中的第二個子課題是：如何有效把握和充分關注原料價格的變化，以有效降低采購成本？ “我們采用的是運行跟蹤報告和建立降本激勵機制的方式，以此促進采購成本降低?！睏畎卣粮嬖V《中國會計報》記者。
楊柏樟認為，原料價格短期瞬息變化，要想真正做到價格合理、性價比最優(yōu)，需做好兩點：一個是采購時點的把握，另一個是采購過程中價格的談判和博弈，即保持相對最低的采購價格。
對此，傳化股份依據公司的實際情況采取了有效措施：一是建立采購運行的月度跟蹤報告。二是加強資金支持，鼓勵適當放量采購。結合宏觀環(huán)境分析中對２００９年原料價格變動趨勢的預判，在相對低位時如果能把握好機會，適當放量采購將是采購的最佳時機。同時，財務也提出了在原料價格處于下跌通道時要通過小批量、多批次的采購方式，來達到采購成本相對最低。三是完善考核評價機制，建立采購系統(tǒng)的模擬利潤中心，保障采購成本的有效降低。
“僅２００９年一季度，采購系統(tǒng)通過各種降本手段和措施實現(xiàn)模擬利潤１００多萬元?！睏畎卣粮嬖V記者。
固定成本如何攤薄
對外部環(huán)境變化的把握，還要取決于企業(yè)內部成本特征。
楊柏樟對此始終保持著清醒的認識：“通過歷史成本數據比較以及與同行業(yè)數據分析和與競爭對手數據分析的比較，我們認識到，除了原材料價格波動外，生產過程中的固定成本也是戰(zhàn)略成本管理的一大關鍵要素?！边@是有其原因的。
楊柏樟介紹說，傳化股份在２００５年以后陸續(xù)加大了內部生產區(qū)域的技術改造，累計投入近３億元，這導致產品制造過程中固定成本的上升，影響了公司總體毛利率的水平。尤其是在２００８年下半年，由于受下游紡織業(yè)出口萎縮的嚴重影響，部分產品的銷售增長出現(xiàn)了停滯，以折舊和公用配套系統(tǒng)運行成本等為代表的固定成本高居不下。
對此，傳化股份由財務部門牽頭，組織生產、工程技術等部門人員共同對所有產品的產能進行詳細的梳理，結合現(xiàn)有實際的產能利用率梳理出了四大類存在部分產能過剩、產能利用不足的產品，結合現(xiàn)有產能、現(xiàn)有的銷量，就如何達到產銷的平衡進行了深入分析，并從銷售達到“最大產能”、“８０％產能”、“現(xiàn)有產能”的3個層面分別測算了不同產品應該承擔的不同固定成本水平。
“有的產品，‘最大產能’和‘現(xiàn)有產能’下的固定成本相差１０００元／噸?！睏畎卣粮嬖V記者，為此，針對這些特定的產品，傳化將一部分固定成本讓利給客戶，以“現(xiàn)有的產能”為最高限額，追求這些產品的銷售量的提升。
楊柏樟認為，如果快速實現(xiàn)達產１００％，那么，由于規(guī)模效應的存在，產品單位成本中承擔的固定成本會大幅度下降，讓利客戶的做法在提高銷售數量的同時提高了市場占有率，形成了一種良性循環(huán)，而且也規(guī)避了過去“毛利率低—— —提高價格—— —銷量下降—— —毛利率更低”的惡性循環(huán)。
“措施是有效的。到目前為止，四類產品中的三大類已經實現(xiàn)了月銷量的連續(xù)環(huán)比增長，這為企業(yè)市場占有率提升和總體毛利率的提高打開了非常好的局面?！睏畎卣粮吲d地說。
