內(nèi)部會計控制作為企業(yè)會計工作的重要組成部分,是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的前提,健全規(guī)范的內(nèi)部會計控制是企業(yè)健康運營和發(fā)展的重要保證。因此,本文對內(nèi)部會計控制建設中應注意的問題以及關鍵環(huán)節(jié)進行分析和論證,為當前企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制提供一定的指導和借鑒。
一、內(nèi)部會計控制建設應注意的問題
1.內(nèi)部會計控制建設中應抓住“三個結合”
(1)內(nèi)部會計控制制度的構建要和企業(yè)實際情況結合起來。內(nèi)部會計控制構建除了要以法律法規(guī)為依據(jù),還要充分考慮企業(yè)的實際情況。每個企業(yè)的情況不同,例如有的企業(yè)存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象,有的企業(yè)不存在這種現(xiàn)象,有的企業(yè)是垂直化的組織結構,有的企業(yè)是扁平化組織結構,不同的組織結構,權責利的分工不同,對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的要求就不同。因此,在構建企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時,除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外,每個企業(yè)還應該根據(jù)各自的業(yè)務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發(fā)揮,建立適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。
(2)內(nèi)部會計控制應與企業(yè)的治理結構相結合。公司治理是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎,尤其企業(yè)內(nèi)部治理結構是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的微觀基礎。根據(jù)《上市公司治理準則》的規(guī)定,審計委員會的一項重要職責就是審查公司的內(nèi)部控制制度,所以,審計委員會對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善起著舉足輕重的作用。而審計委員會是公司治理結構的重要組成部分,由于我國上市公司股權結構的特殊性,使得審計委員會的功能一直處于弱化狀態(tài),審計委員會成為大股東的工具。所以,逐步完善企業(yè)治理結構,促進審計委員會的獨立性,對內(nèi)部會計控制制度的完善意義重大,內(nèi)部會計控制制度的建設要和企業(yè)治理結構的完善結合起來。
(3)內(nèi)部會計控制應與物流相結合。內(nèi)部會計控制不僅是對會計機構、會計人員及相關記錄報告的控制,而且是對物流的控制,即對物品的購、銷、存全過程的控制。內(nèi)部會計制度與物流管理有機結合,針對企業(yè)資產(chǎn)流轉設計會計控制制度,能有效地控制物流,提高對資產(chǎn)的管理水平及控制能力。
2.內(nèi)部會計控制建設中要堅持創(chuàng)新原則
內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新包括理念的創(chuàng)新和技術的創(chuàng)新。其中,內(nèi)部會計控制理念創(chuàng)新是會計控制制度創(chuàng)新的前提,內(nèi)部會計控制方法及技術創(chuàng)新是會計控制制度創(chuàng)新的核心。
第一,內(nèi)部會計控制理念創(chuàng)新。應該從以下方面樹立內(nèi)部會計控制的新理念:①內(nèi)部會計控制不是一堆堆的手冊、文件和制度的簡單組合,實際上它貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程,內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的過程。②內(nèi)部會計控制不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計、董事會的責任,而是人人有責,體現(xiàn)以人為本的科學理念。③軟環(huán)境在內(nèi)部會計控制中居重要地位,軟環(huán)境包括管理者的素質、品行、管理哲學和企業(yè)文化,管理者素質低下、品行不端,必然使內(nèi)部會計控制失敗,管理者不能凌駕于內(nèi)部會計制度之上,制度面前人人平等。④風險管理是內(nèi)部會計控制的核心,在一個以風險投資和知識資本為主導的社會里,公司經(jīng)營風險不斷加大,因此,風險管理成為會計控制的核心。
第二,內(nèi)部會計控制方法創(chuàng)新。內(nèi)部會計控制方法創(chuàng)新,主要體現(xiàn)在VAR控制技術和RAROC業(yè)績評價指標的引入。①引入VAR控制技術。VAR(Value at Risk,處于風險中的價值)是指在未來一定時間內(nèi),特定交易品種的最多可能損失程度。將VAR值與該公司當年利潤、資本額相對比,可以了解該公司的風險狀況。在一般意義上,有VAR=E(I)-I,其中,E(I)表示投資組合期末價值均值,I表示期末價值最低值。1994年,FASB制定SFAS 119號準則公告,鼓勵計算、披露VAR值。1996年,國際清算銀行(BIS)已將VAR指標作為內(nèi)部控制的手段。 ②引入RAROC指標,科學評價公司業(yè)績。由于當今社會,風險管理成為內(nèi)部會計控制的核心,為促使公司穩(wěn)健經(jīng)營,有必要引入考慮風險因素的業(yè)績評價指標,限制經(jīng)理的過度投機行為,即引入“經(jīng)風險調(diào)整的資本利益”(Risk Adjusted Return on Capital,RAROC),RAROC=收益/VAR。這樣,如果經(jīng)理人從事較高風險的投資項目,即使名義收益很高,但由于VAR較高,RAROC也不會高。所以,以RAROC作為業(yè)績評價的指標,一方面有利于形成有效的激勵機制,另一方面又會促使公司穩(wěn)健經(jīng)營。
二、建立健全內(nèi)部會計控制應抓好的主要環(huán)節(jié)
(1)授權和批準控制。企業(yè)各級工作人員必須經(jīng)過授權和批準才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理,未經(jīng)授權和批準的人員不得接觸有關業(yè)務。同時,授權和批準控制要求各級管理人員對職責范圍內(nèi)的業(yè)務進行處理,要明確自己所承擔的責任,對自己的業(yè)務處理行為負責,加強工作責任心。
(2)職責分工控制。職責分工控制主要是不相容職務相互分離控制。不相容職務是指那些由一個人擔任,既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。應根據(jù)不相容職務相分離原則的要求,做到經(jīng)濟業(yè)務的審批與執(zhí)行分開;經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行與記錄分開;經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行與檢查監(jiān)督分開;資產(chǎn)的保管與會計記錄分開;資產(chǎn)的保管與審核賬實分開。通過合理設置會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。
(3)會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制的目的是確保會計信息的可靠性,主要包括:實行會計人員崗位責任制,加強會計人員綜合素質培養(yǎng);會計記錄控制;建立完善的會計資料檔案管理制度和清晰的會計工作交接辦法。
(4)預算控制。全面預算管理是企業(yè)將年度的經(jīng)營目標以及相應的資源配置方式加以量化,并使之實現(xiàn)的內(nèi)部控制過程,它是企業(yè)財務管理的重要組成部分。根據(jù)企業(yè)既定的目標,編制年度經(jīng)營、資本、財務等收支總體計劃,并將各項總體計劃指標在企業(yè)各個部門進行分解,細分為各級乃至每個員工的具體目標。在預算執(zhí)行中,應允許經(jīng)授權批準后對預算進行調(diào)整,以使預算更加切合實際。預算執(zhí)行完畢后,應對預算執(zhí)行情況進行考核。
(5)財產(chǎn)安全控制。對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等必須采取措施,確保其安全和完整。可采取的措施有:經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務應做到日清月結,防止現(xiàn)金被挪用;對于財產(chǎn)物資的管理必須實行永續(xù)盤存制,隨時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結存情況;建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度,保證財產(chǎn)物資賬實一致;財產(chǎn)物資不論是盤盈還是盤虧,都要查明原因,并追究該物資管理者的管理責任,按規(guī)定的程序報主管人員批準后進行賬面調(diào)整;對財產(chǎn)物資進行科學編號和存放,以便于收發(fā)、清查和保管。
(6)內(nèi)部會計報告控制。為了增加內(nèi)部控制的時效性和針對性,企業(yè)要建立和完善內(nèi)部報告制度,除了提供反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務會計定期報告外,還應利用各種管理會計方法,如預測決策、成本控制、責任會計等,提供有關企業(yè)資金分析、投資分析、經(jīng)營分析、成本費用分析、各個管理層次以及各責任中心業(yè)績評價和激勵補償分析等專項報告,使企業(yè)各管理層能利用會計信息,及時掌握企業(yè)的計劃或預算的經(jīng)營目標或經(jīng)營指標的執(zhí)行情況和實施結果,做出相應的決策與控制,實現(xiàn)資源的最佳配置,改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況。
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