會(huì)計(jì)之友2001.10
在零售商品核算中推行單品進(jìn)價(jià)核算
北京市億商集團(tuán)有限責(zé)任公司 胡冬鳴
售價(jià)全額核算法自誕生之日起，至今已在我國零售業(yè)商品核算中經(jīng)歷了四十多年的歷程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，特別是會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的廣泛采用，如何提供一種更為準(zhǔn)確和安全，且使會(huì)計(jì)信息更具真實(shí)性的商品核算辦法．已經(jīng)成為非?，F(xiàn)實(shí)的課題。近幾年，在不少大型零售企業(yè)開始使用的單品進(jìn)價(jià)核算辦法，在解決這一問題方面為我們提供了全新的思路，極具重要的推廣價(jià)值。本文將就這些問題展開進(jìn)一步的研究和探討，提出一些粗淺的巴法。
一、售價(jià)金額核算已不適應(yīng)零售業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)展的需要
建國初期，我國零售企業(yè)曾經(jīng)推行過一段時(shí)期的數(shù)量進(jìn)價(jià)核算，但由于這種方法要求每筆商品交易都必須填寫內(nèi)容齊全的會(huì)計(jì)憑證，使得其核算工作量大、手續(xù)對(duì)寫煩瑣的缺陷日益暴自出來。因此，如何找到一種更加適合零售業(yè)務(wù)特點(diǎn)的核算方法，是當(dāng)時(shí)需要迫切解決的實(shí)際問題。50年代，我國會(huì)計(jì)界從原蘇聯(lián)零售企業(yè)普遍使用的“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制”引進(jìn)井加以改造后，逐漸形成了在我國零售業(yè)后來廣泛使用的“售價(jià)金頓核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”，簡(jiǎn)稱售價(jià)金額核算法。這種建立在實(shí)物負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)之上的核算方法，有著非常明顯的特征：既是一種核算方法，同時(shí)又是一種管理方法。售價(jià)金額核算法使用至今，應(yīng)該說，它是比較符合零售業(yè)經(jīng)營品種繁多、交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要的。但進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，這種方法的弱點(diǎn)逐漸顯露出來：①給企業(yè)操作商品銷售成本提供了方便，所反映的成本和盈虧缺乏真實(shí)性；②不能準(zhǔn)確地掌握柜組單品庫存狀態(tài)的準(zhǔn)確信息；③進(jìn)銷管理容易失控，關(guān)系貨和積壓貨明顯上升，柜組作外循環(huán)問題比較嚴(yán)重等等。因此，廢止售價(jià)金額核算法而尋求一種更加科學(xué)穩(wěn)妥的商品核算方法已顯得非常之必要。
二、單品進(jìn)價(jià)核算的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)電算化
只有在保證商品銷售成本代表實(shí)際的情況下，才能保證商品銷售成本的真實(shí)可靠，井如實(shí)地反映企業(yè)盈利水平。但由于差價(jià)率不同的商品其銷售比重的不同，使得綜合差價(jià)率和分類差價(jià)率法所計(jì)算商品銷售成本與實(shí)際存在著明顯的差異，而這種差于僅靠盤存商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行調(diào)整并不能從根本上進(jìn)行解決。因?yàn)橥N庫存商品進(jìn)價(jià)的計(jì)算要受到不同進(jìn)貨單價(jià)購進(jìn)或銷售數(shù)量比重的影響，使得加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法都只是近似地計(jì)算庫存商品結(jié)存數(shù)額，即同種商品不同進(jìn)價(jià)的結(jié)存金額，并不能反映本期的實(shí)際。因此，無論是進(jìn)價(jià)核算。還是售價(jià)核算只有在實(shí)現(xiàn)單品核算的基礎(chǔ)上，才能真正實(shí)現(xiàn)商品銷售成本的精確計(jì)算，真實(shí)反映已銷商品進(jìn)價(jià)成本。若采用此種辦法，需要零售業(yè)按商品編碼、品名和規(guī)格組織庫存商品明細(xì)核算，同時(shí)要求銷售憑證必須登載商品編碼、數(shù)量、單價(jià)和金額等信息，柜組核算的工作量是相當(dāng)大的。任何零售企業(yè)都不可能抽調(diào)大量的人力和物力去應(yīng)付這么龐大的工作量。也就是說，在手工操作系統(tǒng)下不可能完成此項(xiàng)工作，只有借助于會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)單品核算。而近些年來商用辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的迅速發(fā)展和普及，為零售業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供了豐厚的軟件和硬件系統(tǒng)的支持，為零售業(yè)推行單品核算奠定了安全可靠的技術(shù)基礎(chǔ)。特別是北京西單商場(chǎng)、王府井百貨和東安集團(tuán)等大型零售企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的廣泛采用，使得單品進(jìn)價(jià)核算在全行業(yè)展開完全成為一種可阻。同時(shí)從近幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來還，實(shí)行單品核算，其進(jìn)貨和銷售環(huán)節(jié)只需向計(jì)算機(jī)或入商品編碼、數(shù)量和單價(jià)主要數(shù)據(jù)就可完成商品漲的詳細(xì)登載，并實(shí)現(xiàn)單品銷售成本的隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)和毛利計(jì)算，其計(jì)算的精確性和及時(shí)性是以往任何會(huì)計(jì)方法都無法達(dá)到并超越的。
三、單品進(jìn)價(jià)核算能輕有好防止人為操作，保證成本和盈虧的真實(shí)可靠
如何有效防止暗箱操作，保證企業(yè)成本和盈虧的真實(shí)性，是長(zhǎng)期困擾會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的一個(gè)比較個(gè)人頭疼的問題，至今尚未找到比較穩(wěn)妥的辦法。采用售價(jià)金額核算法后，須在每月末按綜合或分類（柜組）差價(jià)率法進(jìn)行已銷商品實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算并確定本月商品銷售成本。而由于差價(jià)率不同商品銷售比重的不同，使得其計(jì)算的結(jié)果和實(shí)際存在著一定的偏差，而這種偏差需要在年終決算前通過盤存商品進(jìn)銷差價(jià)法進(jìn)行調(diào)整。這就在客觀上為一些企業(yè)利用差價(jià)調(diào)整的機(jī)會(huì)操縱結(jié)存商品進(jìn)價(jià)，進(jìn)而操縱商品銷售成本提供了便利條件。同時(shí)，為了突出政績(jī)的需要，在年末進(jìn)行結(jié)存商品差價(jià)調(diào)整時(shí)，把應(yīng)該撲進(jìn)成本的差價(jià)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，甚至人為地沖減商品銷售成本，造成虛夸利潤和庫存商品進(jìn)價(jià)的嚴(yán)重不實(shí)，并使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)加重。另一方面．不少企業(yè)為了謀求經(jīng)濟(jì)上的更多好處，通過落實(shí)差價(jià)的辦法增加商品銷售成本來減少盈利，造成了國家稅收的流失。而實(shí)行單品核算，由于按照商品編碼和品名組織庫存商品明細(xì)核算，整個(gè)會(huì)計(jì)流程都要借助于會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)才能完成。
四、單品進(jìn)價(jià)核算有助于企業(yè)實(shí)施庫存商品的管理和控制
實(shí)行單品進(jìn)價(jià)核算后，由于采用會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)銷存數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和處理，使得計(jì)算機(jī)能夠及時(shí)提供銷售、庫存和盈利情況，商品賬目一目了然，便于有關(guān)職能部門進(jìn)行檢查和分析。同時(shí)，受到會(huì)計(jì)電算軟件自身程序的限制和制約，促使企業(yè)必須按照規(guī)范的操作程序進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和處理，杜絕了企業(yè)經(jīng)營管理上的一些漏洞，會(huì)計(jì)信息透明度明顯增強(qiáng)。在售價(jià)金額核算法下不通過月末盤點(diǎn)不能了解的庫存商品適銷狀況，現(xiàn)在隨時(shí)就可知道。企業(yè)以往比較突出的人情貨和積壓貨問題，現(xiàn)在能夠很快發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)資金和利潤損失逐步在減少。
由于業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算存在著銜接上的時(shí)間差問題，因而庫存赤字是以往零售商品核算中一種比較常見的現(xiàn)象。在采用單品進(jìn)價(jià)核算后，由于是計(jì)算機(jī)輔助管理，在其系統(tǒng)內(nèi)商品不驗(yàn)收入庫則不能在柜臺(tái)進(jìn)行銷售，因此從根本上消滅了庫存赤字現(xiàn)象，使得商品管理更加規(guī)范和符合規(guī)律。同時(shí)，由于核算資料詳細(xì)能夠準(zhǔn)確提供受托代銷商品的銷售狀況，為企業(yè)及時(shí)和廠家結(jié)算貨款提供了方便，企業(yè)工作效率得到改善和提高。
售價(jià)金額核算法下，庫存商品明細(xì)核算按柜組進(jìn)行組織。除售價(jià)全額外，并不反映柜組所經(jīng)營商品的名稱和數(shù)量，也就是說，每個(gè)柜組所經(jīng)營商品的具體品種及其進(jìn)存銷狀況是一個(gè)模糊的概念。因此，不少出售企業(yè)柜組進(jìn)銷業(yè)務(wù)不上漲的體外循環(huán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這對(duì)于企業(yè)繁體利益既造成了一種傷害。同時(shí)還造成了企業(yè)資金和國家稅款的流失，更在一定程度上助長(zhǎng)了小集團(tuán)利益、貪污腐化和損公肥私現(xiàn)象的滋長(zhǎng)和蔓延。而在單品進(jìn)價(jià)核算條件下，柜組所有商品進(jìn)銷存業(yè)務(wù)都要在相對(duì)獨(dú)立的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中進(jìn)行反映，人為操作得到最大限度控制，有利于遏制柜組體外循環(huán)的現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)。
