中小企業(yè)會計工作質(zhì)量的高低,不僅關(guān)系到了地方經(jīng)濟發(fā)展,同時也關(guān)系到小企業(yè)的興衰。提高我國小企業(yè)會計工作的質(zhì)量應(yīng)從會計工作的每一個環(huán)節(jié)入手,在改進監(jiān)督和檢查方法的基礎(chǔ)上,通過服務(wù)指導(dǎo),規(guī)范管理,才能進一步提高小企業(yè)的會計工作的質(zhì)量,使之成為推動地方經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。
一、加強對執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》優(yōu)勢的宣傳
執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有利之處在于:一是會計核算強度變小。這表現(xiàn)為《小企業(yè)會計制度》的會計科目比《企業(yè)會計制度》少23個,其中資產(chǎn)類的“可供出售的交易性金融資產(chǎn)”等減少14個,負債類“預(yù)計負債”等減少6個。此外,減少的科目還有所有者權(quán)益類“已歸還投資”科目、成本類的“勞務(wù)成本”科目、損益類的“補貼收入”科目。會計科目的減少也減少了許多會計事項的核算,比如,對資產(chǎn)減值準備的計提,小企業(yè)只要求對流動資產(chǎn)即短期投資、應(yīng)收賬款、存貨計提減資準備。少了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值準備的計提。二是會計核算難度降低,《小企業(yè)會計制度》中的一些會計科目雖然名字沒變化,但核算內(nèi)容較簡單。比如?！镀髽I(yè)會計制度》對債券溢價或折價,在存續(xù)期內(nèi)可按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷,而《小企業(yè)會計制度》則采用直線法攤銷。三是將給企業(yè)帶來有利的經(jīng)濟后果,如將借款費用資本化范圍擴大,造成當(dāng)期費用降低,利潤增加,固定資產(chǎn)價值增加。因為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》將使企業(yè)增加利潤,增加資產(chǎn)總額,從而增強盈利能力和償債能力?？傊?《小企業(yè)會計制度》體現(xiàn)出了靈活性、簡單化和稅務(wù)導(dǎo)向性特征,有利于提高工作效率,明確納稅義務(wù)。通過宣傳幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度,特別對不適宜選擇《企業(yè)會計制度》的小企業(yè),應(yīng)幫助其提高思想認識,勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,必要時,強制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
二、為《小企業(yè)會計制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路
目前,《小企業(yè)會計制度》在一些企業(yè)中受阻,更重要的是小企業(yè)業(yè)主的認識不到位,所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的自覺性上下功夫,一個比較有效的做法就是加強對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計制度》。但我們必須清楚地認識到,對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)和對小企業(yè)業(yè)主培訓(xùn),要有所側(cè)重,對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上的培訓(xùn),對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重在說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的價值,即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法,相信對《小企業(yè)會計制度》的實施定會起到促進作用。
三、對小企業(yè)會計的確認和計量應(yīng)加以改進
小企業(yè)較低的資金籌措能力及薄弱的技術(shù)力量,注定了其只能從事資金需求不大,技術(shù)要求不高的行業(yè),而這些行業(yè)又往往是競爭最大的行業(yè)。因此,小企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險顯然要比同行業(yè)的大企業(yè)大。
1.小企業(yè)會計的確認的改進。小企業(yè)的會計核算仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提,僅僅是因為如果不以此為前提便無法進行諸如固定資產(chǎn)折舊的正常會計核算。但這種持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是弱式的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。由于企業(yè)的會計信息的主要使用者是稅務(wù)機關(guān),納稅是企業(yè)的責(zé)任,同時在對企業(yè)進行稅收征管時要考慮到其支付能力,因而綜上所述,結(jié)合小企業(yè)資金缺乏,對應(yīng)收賬款壞賬的承受能力較差的特點,小企業(yè)會計在確認上應(yīng)以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則,即以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為小企業(yè)會計確認的基礎(chǔ)。
2.小企業(yè)會計計量的改進。由于考慮到小企業(yè)信息使用者主要依賴過去的信息進行決策,可靠性應(yīng)處于優(yōu)先地位,也就是真實的反映小企業(yè)過去的交易和事項,討論小企業(yè)會計計量時應(yīng)注意考慮這一點:第一,計量屬性的選擇。小企業(yè)主要按稅法的要求進行,稅務(wù)會計堅持歷史成本原則,考慮到小企業(yè)會計人員的素質(zhì),小企業(yè)會計應(yīng)堅持歷史成本原則,對于財務(wù)會計上用到的公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性可不予考慮;第二,計量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現(xiàn)金支付能力,即償債能力。因而,小企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)主要反映貨幣性信息。同時,由于小企業(yè)其面臨的風(fēng)險比大企業(yè)多,在小企業(yè)的財務(wù)報告中對小企業(yè)所面臨風(fēng)險的狀況要有所反映,譬如,小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營情況、小企業(yè)的抵押狀況、小企業(yè)的擔(dān)保狀況、未來的預(yù)計發(fā)展前景等,也就是在報告中也應(yīng)反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。
此外,對于小企業(yè)的確認、計量、披露政策方面的選擇,應(yīng)以簡單為原則,即盡量減少選擇的空間。正如前面所論述的,小企業(yè)的會計人員素質(zhì)較低,其專業(yè)判斷能力低下,若給予小企業(yè)會計太多的判斷空間,則可能會使得小企業(yè)的會計人員無所適從。因而,小企業(yè)的會計政策選擇越簡單越好?；诖?同時結(jié)合小企業(yè)會計的稅務(wù)導(dǎo)向,在制訂小企業(yè)的相關(guān)會計政策上應(yīng)主要以稅收法規(guī)的政策為準,如固定資產(chǎn)的折舊方法,應(yīng)收賬款壞賬準備的計提方法等。
四、重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng)
努力提高會計人員的素質(zhì),要重視繼續(xù)教育,經(jīng)常對會計人員進行業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn),提高其專業(yè)技能,職業(yè)道德水平,為《小企業(yè)會計制度》實施提供合格的人才保證。適應(yīng)知識更新的要求,解決小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平低,業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。
五、營造小企業(yè)健康發(fā)展的良好環(huán)境
政府主管部門要把小企業(yè)管理制度落到實處,規(guī)范企業(yè)主的責(zé)任,政府主管部門的管理責(zé)任。政府主管部門要定期和小企業(yè)主,以及會計人員進行交流,幫助他們解決會計核算中的問題。另外,政府主管部門還要勤于監(jiān)督和檢查,既要對經(jīng)營過程進行檢查,又要對會計工作進行檢查。幫助小企業(yè)解決會計工作中遇到的問題。
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