經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善而出現(xiàn)的,也是黨中央、國務(wù)院在新時期為加強對干部的管理和監(jiān)督,促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、認真履行工作職責而采取的一項重要措施。近年來,隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展,高等教育作為整個教育的龍頭也進入了市場。在國家加大對教育經(jīng)費投入的同時,多渠道籌措教育經(jīng)費的格局也已經(jīng)形成。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作,如何提高審計項目的質(zhì)量,以發(fā)揮更大的作用,已成為相關(guān)人員研究的重要課題。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作現(xiàn)狀
目前各高校開展經(jīng)濟責任審計的方式包括屆滿(離任)審計、屆中審計,但大部分學(xué)校只開展了屆滿(離任)審計,而未開展屆中審計,這在一定程度上影響了經(jīng)濟責任審計作用的充分發(fā)揮。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù),在收回的審計調(diào)查問卷中,有39所學(xué)校實施經(jīng)濟責任審計是經(jīng)過授權(quán)的,占回收問卷的85%,可以看出大部分學(xué)校經(jīng)濟責任審計是經(jīng)過授權(quán)進行的,授權(quán)部門以組織部門居多。說明在審計授權(quán)方面,各校的認識是比較統(tǒng)一的,符合經(jīng)濟責任審計的特點和要求。絕大多數(shù)高校經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容包括基本情況、實施審計情況、存在的問題、審計評價、審計建議等幾方面。審計評價涉及的內(nèi)容主要包括遵守財經(jīng)法紀情況審計、資產(chǎn)保值增值情況審計、財務(wù)管理和會計核算的真實性和合規(guī)性審計、內(nèi)部管理制度的健全性和有效性審計、社會效益和經(jīng)濟效益審計及其他方面。雖然各高校審計報告及評價涉及的內(nèi)容基本一致,但從審計報告的具體內(nèi)容、評價的尺度把握等方面來看,仍有必要制定一個規(guī)范性的制度。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制的主體應(yīng)是高校內(nèi)審機構(gòu)和高校內(nèi)審人員。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會對某省境內(nèi)、由政府(既包括各級政府行政部門,也包括該省政府)財政投資興辦的公立本科、專科108所學(xué)校所做調(diào)查,其相關(guān)數(shù)據(jù)顯示的具體情況如表1所示。
調(diào)查結(jié)果表明,高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作中存在諸多問題,如審計質(zhì)量控制制度不完善,手段落后,審計結(jié)果運用不合理等,因此,規(guī)范并加強高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制成為審計工作中不可忽視的重要問題。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制的問題及原因分析
隨著高校積極開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目,加強和完善審計質(zhì)量控制工作尤其重要。目前各高校開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目在審計質(zhì)量控制方面普遍存在著一些問題,影響著內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量的進一步提高。
(一)內(nèi)審機構(gòu)在高校的獨立性和權(quán)威性不強
內(nèi)審機構(gòu)在高校處于與其他職能部門平行的地位,不是核心機構(gòu)。在高校中普遍存在著“重發(fā)展,輕管理”的思想,對內(nèi)審的定位、認識不準確,認為內(nèi)審就是“查問題,找麻煩”,在工作中持有不支持、不配合的態(tài)度。被審者往往都是領(lǐng)導(dǎo)干部,對其晉升、調(diào)任,組織已有意向或已做出決定,審計只不過是搞形式、走過場,裝個樣子給人看罷了;缺乏對開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目意義的正確理解,甚至覺得誰有了經(jīng)濟問題才會審誰;有些被審計的高校經(jīng)濟責任人也認為,學(xué)校開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目就是對他們的不信任,進而產(chǎn)生消極、不配合的情況。同時,不少高校負責人既領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門又領(lǐng)導(dǎo)審計部門,在審計過程中也不可避免地受本校利益限制。
(二)高校內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理,缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎
目前高校內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理,專業(yè)單一,大部分以財務(wù)會計、經(jīng)濟管理專業(yè)為主。某些高校內(nèi)審人員缺乏對財會知識的深入了解,知識單薄,無法成為復(fù)合型人才,難以適合審計復(fù)雜的、涉及面廣、涵蓋了其他常規(guī)審計的許多方面業(yè)務(wù)的經(jīng)濟責任審計項目的要求。由于審計人員素質(zhì)不高,往往造成該涉及審計領(lǐng)域僅浮于表面、走過場,在審計過程中缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎,工作作風不夠嚴謹,執(zhí)行審計程序不夠充分等主觀故意因素造成的漏審、漏評或誤判、誤評的后果。審計過程的質(zhì)量就難以保證。
(三)質(zhì)量控制及評價指標不完善
審計實施方案缺少質(zhì)量控制內(nèi)容,不能體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計特殊質(zhì)量控制,如缺少帶有經(jīng)濟責任審計特點的審計目標內(nèi)控制度測試與評價方案,缺少審計風險評估控制措施。由于經(jīng)濟責任審計項目一般來說時間較緊,審計人員對可能加大的審計風險沒有在實施方案中詳細列示,另外在審計實施方案中也沒有提及借鑒常規(guī)審計報告內(nèi)容的質(zhì)量控制,一旦常規(guī)審計報告出現(xiàn)重大遺漏,如某些較為敏感的問題因種種原因已經(jīng)從審計報告中刪除,將擴大審計風險,進而影響高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的質(zhì)量。目前缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評估考核制度,沒有可供操作的權(quán)威性評價體系,增加了審計評價難度,給審計評價帶來隨意性和盲目性。
(四)“先離后審”制度對質(zhì)量控制帶來負面影響
目前在高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目開展中普遍實施的是“先離后審”制度,給高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制帶來諸多負面影響。其主要原因在于:“先離后審”往往是高校經(jīng)濟責任人已經(jīng)調(diào)離,在新的工作崗位上又擔任新的職務(wù)后,才提請所在高校內(nèi)審機構(gòu)去審計,形成了審歸審、用歸用,審用兩張皮,“審”與“用”脫節(jié)的現(xiàn)象,客觀上審計成了“馬后炮”。而這些已經(jīng)調(diào)離的高校經(jīng)濟責任人,往往是“調(diào)令到手,抬腳就走”,難免出現(xiàn)其不重視述職報告,不按時提交述職報告,述職報告格式不符合要求,時效性較差,內(nèi)容過于簡化,不能全面反映其在任職期間的管理狀況,無法作為審計的參考依據(jù)等問題;同時,由于沒有明確的經(jīng)濟責任追究制度,對高校經(jīng)濟責任人任期內(nèi)出現(xiàn)的問題和造成的損失,容易形成“前者不負責,后者不認賬”的局面,也使經(jīng)濟責任審計項目的審計結(jié)果成為一紙空文,削弱了經(jīng)濟責任審計的意義,無助于對高校經(jīng)濟責任人作出客觀公正的考察、衡量和評價,給高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制帶來負面影響。
三、完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制措施
為進一步完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制模式,首先應(yīng)保證并增強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,強化高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。進一步完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制的措施主要包括以下幾方面。
(一)建立科學(xué)的經(jīng)濟責任評價體系
審計評價是客觀描述審計項目的結(jié)果,反映被審計的高校經(jīng)濟責任人任職期間的工作業(yè)績和問題,列舉分析被審計的高校經(jīng)濟責任人任職期間所采取的有關(guān)重大措施,并評估被審計的高校經(jīng)濟責任人所采取措施的影響程度。規(guī)范審計評價指標和評價標準,應(yīng)注意以下三點:
1.緊扣經(jīng)濟責任進行評價,即緊扣高校經(jīng)濟責任人本人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行評價,不要超越審計的職能去對高校經(jīng)濟責任人進行評價。
2.客觀明確地界定應(yīng)負責任,即客觀明確地界定高校經(jīng)濟責任人本人應(yīng)負的責任,對于和財務(wù)收支無關(guān)及尚未查清的問題,以及不好定性的問題,可通過適當?shù)姆绞较蛴嘘P(guān)部門反映、咨詢,必要時要向?qū)W校經(jīng)濟責任聯(lián)席會議提交書面報告,而不宜直接進行評價。
3.考慮各種影響因素,即應(yīng)考慮影響高校經(jīng)濟責任人本人取得業(yè)績和責任的各種因素,在評價時據(jù)實寫明相關(guān)的具體情況,對于事實不清、審計證據(jù)不充分或擬移交的事項不納入評價。
(二)實施責任追究機制
明確審計質(zhì)量責任,實施責任追究機制,是深化審計質(zhì)量控制的治本之策。責任追究是一種事后補救性質(zhì)量控制方式,是確認和解脫高校內(nèi)審人員開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目責任的一種機制。其目的在于促使高校內(nèi)審人員明確各自承擔的責任強化質(zhì)量控制的責任意識,有效地降低審計風險。為了有效實施責任追究機制,應(yīng)科學(xué)界定審計責任,合理配置審計權(quán)限,從審計小組的每一個成員到審計小組組長,再到高校內(nèi)審機構(gòu)負責人,都應(yīng)明確各自應(yīng)當承擔的質(zhì)量控制責任。對超越法定職責權(quán)限違法審計的,不按法定程序?qū)徲嬙斐蓢乐睾蠊?不按規(guī)范操作造成審計質(zhì)量問題的,違反廉政和保密紀律的,都要依法進行責任追究。質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績考核掛鉤,沒有履行好責任就應(yīng)該追究其相應(yīng)的責任,應(yīng)進行相應(yīng)的處理,如告誡、批評、通報、調(diào)崗、取消評審資格等,通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責任心。此外,還應(yīng)規(guī)定:對屆滿、提拔、調(diào)任的高校經(jīng)濟責任人不進行經(jīng)濟責任審計以及經(jīng)濟責任審計中不負責任導(dǎo)致用人失察失誤的有關(guān)部門負責人追究領(lǐng)導(dǎo)責任,并制定責任追究細則,明確追究主體應(yīng)負的責任,明確責任追究的范圍,并規(guī)定由誰來執(zhí)行責任追究。實行責任追究可以減少經(jīng)濟責任審計實施過程中的人為性和隨意性。各高校都要盡快制定適合本校實際的、統(tǒng)一的、明確的、科學(xué)的經(jīng)濟責任指標體系,統(tǒng)一評價口徑和標準,使評價具有可操作性。
(三)改進質(zhì)量控制手段
樹立“防范勝于糾正”的理念,由事后的財務(wù)收支審計項目為主,轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲嬳椖俊⑿б鎸徲嬳椖繛橹?加強事中檢查和事前控制。各高校應(yīng)建立并強化經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,建立審前預(yù)告和審后公示制度,進一步完善高校經(jīng)濟責任人述職報告制度。應(yīng)積極開發(fā)計算機輔助審計技術(shù),探索計算機系統(tǒng)審計,進一步推動審計信息化建設(shè),廣泛運用現(xiàn)代風險基礎(chǔ)審計理論及其配套的技術(shù)和方法,如統(tǒng)計抽樣技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)等,以有效降低開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目時存在的審計風險,提高審計效率和審計項目的質(zhì)量。
質(zhì)量管理是審計組織所有管理工作的核心和關(guān)鍵。高校內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度,加強對經(jīng)濟責任審計項目規(guī)范的研究,制定相應(yīng)的審計程序規(guī)范、審計工作底稿規(guī)范、審計日記規(guī)范、審計報告規(guī)范、審計評價規(guī)范、審計檔案等。高校內(nèi)審機構(gòu)和審計人員應(yīng)嚴格按規(guī)范實施審計,減少工作的隨意性。應(yīng)在高校內(nèi)部財務(wù)收支審計中,將涉及到高校經(jīng)濟責任人經(jīng)濟責任及個人廉潔自律的資料存入“經(jīng)濟責任審計項目檔案”,以備開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目時利用,減少重復(fù)審計,節(jié)約審計資源。同時,應(yīng)加強任職期間審計,以有利于及時發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟責任人任期內(nèi)存在的問題,促進高校經(jīng)濟責任人改善管理,也利于降低高校經(jīng)濟責任人到離任審計時由于審計范圍時間跨度過長形成的審計風險。
(四)強化審計結(jié)果運用及其轉(zhuǎn)化
為了強化審計成果的轉(zhuǎn)化,必須強化審計結(jié)果的運用,應(yīng)嚴格審計結(jié)果管理,確保審計結(jié)果運用的規(guī)范性,高校內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)區(qū)分不同情況來確定經(jīng)濟責任審計項目結(jié)果報告的抄送對象,保證審計結(jié)果在高校內(nèi)部的一定范圍內(nèi)公開,接受相關(guān)部門的監(jiān)督;經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議應(yīng)對經(jīng)濟責任審計項目結(jié)果運用作出統(tǒng)一規(guī)范,明確相關(guān)部門在各自范圍內(nèi)的相關(guān)工作;內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)會同紀檢監(jiān)察部門和組織人事部門做好審計結(jié)果檔案信息的聯(lián)網(wǎng)工作,達到成果共享的目的。同時,應(yīng)主要抓住以下五個環(huán)節(jié):
1. 抓反饋環(huán)節(jié)。抓反饋環(huán)節(jié),實行高校責任人回復(fù)、談話、誡勉制度。
2.抓整改環(huán)節(jié)。抓整改環(huán)節(jié),規(guī)定被審計的高校責任人及其所在單位、部門的領(lǐng)導(dǎo)班子在接到《回復(fù)通知》、《整改通知書》后,分別在15日內(nèi)向干部管理部門寫出整改報告。
3.抓督辦環(huán)節(jié)。抓督辦環(huán)節(jié),確保審計整改意見真正落到實處。
4.抓綜合分析環(huán)節(jié)。抓綜合分析環(huán)節(jié),對審計結(jié)果報告進行分類分析和年度分析,從中發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)法規(guī)的共性問題并分析有關(guān)原因,以便針對性地提出加強對高校責任人監(jiān)督和管理的建議。高校內(nèi)審機構(gòu)在開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目時,不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,而且要注重對發(fā)現(xiàn)的問題深入分析原因,特別是帶有普遍性、傾向性的問題,應(yīng)注意從體制、機制和制度上研究解決和預(yù)防的措施。
5. 推行審計結(jié)果公告制度。推行審計結(jié)果公告制度,將高校內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的工作成果置于廣大師生員工的監(jiān)督之下,不僅能促使高校內(nèi)審人員嚴格按準則、制度、程序和要求開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目,同時能保護高校內(nèi)審人員的工作積極性,從而達到提高高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量的目的。
(五)建立“先審后離”制度及其配套操作規(guī)范
運用好審計成果的一個重要前提就是要建立“先審后離”制度,以法規(guī)、制度來保證這一制度的順利實施。在切實執(zhí)行“先審后離”制度的同時,建立健全相應(yīng)的經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用規(guī)范和審計結(jié)果檔案管理制度,對各個部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運用方式、運用要求、運用責任、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確統(tǒng)一的規(guī)定。
建立“先審后離”制度,各高校應(yīng)堅持“六個結(jié)合”,即:離任審計和屆中審計相結(jié)合;經(jīng)濟責任審計與常規(guī)性審計相結(jié)合;審查所在單位與審查所屬單位相結(jié)合;查賬與座談、調(diào)查相結(jié)合;審計賬目與盤點實物相結(jié)合;監(jiān)督與幫促相結(jié)合。對被審計單位管理中存在的問題,審計后提出整改建議,被審計單位要向?qū)徲嫏C構(gòu)寫出整改報告,審計部門實行跟蹤督辦,促進單位整改,才能更好地達到健全制度強化控制、提高管理、防微杜漸的目的。同時,應(yīng)從制度上明確規(guī)定,任何高校經(jīng)濟責任人調(diào)整必須實行事前審計,不經(jīng)審計,不研究其調(diào)動,不辦理調(diào)任手續(xù),根據(jù)審計結(jié)果安排任用干部。各高校應(yīng)堅持做到“五有”,即:
1.有要求。即學(xué)校黨委、學(xué)校行政有要求,做到“先審后離、先審后任、憑審任用”。
2.有規(guī)定。即干部任免有規(guī)定,做到把審計成果納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序,不見審計結(jié)果不做結(jié)論。
3.有記載。即干部檔案有記載,紀檢監(jiān)察部門、干部管理部門將審計結(jié)果存入干部廉政檔案和干部檔案。
4.有公布。審計結(jié)果有公布,使群眾了解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況。
5.有移送。違紀線索有移送,完善大案要案移送查處反饋制度。
四、結(jié)論
通過分析高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制的現(xiàn)狀、存在的問題及其產(chǎn)生的原因,系統(tǒng)地提出了完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制的一些具體措施,包括保證并增強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性、強化高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)、狠抓自身的制度建設(shè)、改進質(zhì)量控制手段、強化審計結(jié)果運用及其轉(zhuǎn)化、建立“先審后離”制度及其配套操作規(guī)范等。
開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量控制研究,應(yīng)抓住五個重點,即:以黨管干部為中心,著力提升高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的質(zhì)量;以審計結(jié)果運用為根本,充分發(fā)揮審計工作的建設(shè)性作用;以績效審計為方向,努力推動高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目全面轉(zhuǎn)型;以審計創(chuàng)新為突破,促進高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目深化發(fā)展;以理論研究為基礎(chǔ),建立科學(xué)的經(jīng)濟責任審計評價體系。
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